1001中级会计实务-股份支付

第七章股份支付一、概念关键问题权益结算现金结算股份支付一、概念（一）股份支付的含义股份支付:以股份为基础的支付”的简称为获取职工和其他方提供服务授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。二、股份支付的环节与时点授权日可行权日行权日失效日出售日等待期（行权限制期）禁售期（2年）行权有效期股份支付协议获得批准的日期。可行权条件得到满足二、核算权益结算：以股份支付。eg.限制性股票、股票期权借：费用贷：资本公积-其他资本公积（以授予日）现金结算：以股份的价值为基础，以现金支付。eg.股票增值权。借：费用贷：应付职工薪酬（每个资产负债表日负债公允价）二、核算权益结算现金结算员工：权益工具公允价服务：服务公允价权益工具公允价负债公允价二、核算-种类可行权条件非可行权条件期限条件业绩条件市场条件非市场条件二、核算-种类下列条件的种类三年内股价增长率达到20%三年内利润增长率达到15%至少工作5年保密条款。离职后不得从事与原公司竞争性的行业行权日后第一年行权数量不得超过获授股票期权总量的40%1-市场条件2.非市场条件3.期限条件4.非可行权条件5.非可行权条件二、核算-权益结算原则：一、有等待期（即有服务期限限制）（一）授予日不做处理（二）等待期每个资产负债表日1.以可行权情况的最佳估计数（Q）2.以授予日的公允价值确认服务成本（P一直是固定的）3.计入资本公积-其他资本公积4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日：Q固定(四）可行权日之后不确认成本费用，也不确认公允价值变动（五）行权时将“资本公积-其他资本公积”转入“资本公积-股本溢价”差异差异差异借：银行存款［行权时收到的款项］资本公积——其他资本公积［结转等待期内确认的资本公积］贷：股本［转换成的股本数］资本公积——股本溢价［差额］二、核算-权益结算二、无等待期-立即可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日公允价值3.计入资本公积-资本溢价二、核算-权益结算1.授予后立即可行权的会计处理（非重点）例1：20X9年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予公司股份100股，当日股价为6元/股。股权授予日职工即可行权。授予日20X9年4月1日按照权益工具授予日的公允价值处理。借：管理费用600000贷：资本公积—股本溢价600000二、核算-权益结算2.等待期满后可行权的会计处理（重点）例10-4（改编处标红）可行权条件：06年末，净利增长率不低于18%07年末，两年平均净利增长率不低于15%08年末，三年平均净利增长率不低于12%授予日：07年1月1日，行权价3元/股，授予日公允价值为5.4元/份人数:20人,每人20万份。实际情况：06年，净利增长率16%，有2人离职。预以07年可达到可行权条件。预计07年没有人离职。07年，净利增长率12%，有2人离职。预计08年可达到可行权条件。预计08年2人离职08年，净利增长率10%，有2人离职。09年，全部行权。二、核算-权益结算06年借：管理费用972贷：资本公积-其他972（18*20*5.4/2)07年借：管理费用36贷：资本公积-其他3614*5.4*20/3*2-972=1008-97208年借：管理费用504贷：资本公积-其他50414*5.4*20-1008=1512-100809年借：银行存款840资本公积-其他1512贷：股本280资本公积-资本溢价2072二、核算-现金结算原则：一、有等待期（即有服务期限限制）（一）授予日：不做处理（二）等待期每个资产负债表日1.以可行权情况的最佳估计数（Q）2.以承担负债的公允价值确认服务成本（P）3.计入负债（应付职工薪酬、应付账款）4.当期数=累计数-已确认数（三）可行权日Q与P都固定（四）可行权日后公允价值变动损益，不确认成本费用二、核算-权益结算二、无等待期-立即可行权的股份支付：1.授予日立即核算2.以授予日负债公允价值3.计入负债（应付职工薪酬、应付账款）二、核算-现金结算例3：下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益『正确答案』A二、核算-现金结算•借：生产成本•制造费用•管理费用•研发支出•在建工程•销售费用等•贷：应付职工薪酬——股份支付二、核算-现金结算例5：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。年份公允价值支付现金2006282007302008363220094240201050各年公允价值与支付现金一览表单位：元二、核算-现金结算现金结算的股份支付的解题过程1.确定期末公允价值是多少2.确定支付现金多少3.确定本期应计入管理费用/公允价值变动应是多少（倒挤差）可行权日前-管理费用可行权日后-公允价值变动二、核算-现金结算第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。二、核算-现金结算现金结算管理费用公允价值变动应付职工薪酬账面价值2006年308（400-70）*0.1*28/33082007年332（400-80）*0.1*30*2/3-3086402008年44832*0.1*14042036*170*0.1=612612-（640-448）=6122009年40040*100*0.18270*42*0.1=294294-（612-400）=822942010年35050*70*0.156350-2940二、核算-现金结算2．会计分录：(1)2006年12月31日借：管理费用3080000贷：应付职工薪酬——股份支付3080000(2)2007年12月31日借：管理费用3320000贷：应付职工薪酬——股份支付3320000(3)2008年12月31日借：管理费用4200000贷：应付职工薪酬一股份支付4200000借：应付职工薪酬——股份支付4480000贷：银行存款4480000二、核算-现金结算(4)2009年12月31日借：公允价值变动损益820000贷：应付职工薪酬——股份支付820000借：应付职工薪酬——股份支付4000000贷：银行存款4000000(5)2010年12月31日借：公允价值变动损益560000贷：应付职工薪酬——股份支付560000借：应付职工薪酬——股份支付3500000贷：银行存款3500000小结-非授予日立即可行权的股份支付权益结算现金结算授予日不做处理不做处理等待期以可行权情况的最佳估计数以可行权情况的最佳估计数授予日的公允价值各资产负债表日负债的公允价值借：管理费用贷：资本公积-其他借：管理费用贷：负债当期数=累计数-已确认数当期数=累计数-已确认数可行权日管理费用固定管理费用固定可行权日后不确认公允价值变动损益，不确认成本费用公允价值变动损益，不确认成本费用三、集团内部交易母公司结算1.以自身权益结算-权益结算2.以其他方权益结算-现金结算子公司接受服务没有结算义务-权益结算三、集团内部交易A公司-母公司B公司-子公司A公司与A公司高管100名和B公司高管10名签订协议。向110名高管每人授予10万份期权。行权条件为服务期3年，平均净利润增长率12%。自2017年起一年内，以每股3元购买1股股票。授予日股票期权公允价12元。2014年-2017年，资料如下（1）2014年，A公司4名高管离职，B无高管离职。期权公允价13元。预计未来两年将有4名A高管离职，B无高管离职。（2）2015年，A公司2名高管离职，B无高管离职。期权公允价14元。预计未来两年将有2名A高管离职，B无高管离职（3）2016年，A与B均无高管离职。期权公允价15元。（4）2017年1月，104名高管全部行权，共收到款项3120万元。A公司B公司抵销分录借：管理费用3680贷：资本公积-其他3680（12*10*92）借：长期股权投资400贷：资本公积-其他400借：管理费用400贷：资本公积-其他400借：资本公积-其他400贷：长投400借：管理费用3680贷：资本公积-其他3680（12*10*92）借：长期股权投资400贷：资本公积-其他400借：管理费用400贷：资本公积-其他400借：资本公积-其他400贷：长投400借：管理费用3920贷：资本公积-其他3920借：长期股权投资400贷：资本公积-其他400借：长期股权投资400贷：资本公积-其他400借：资本公积-其他400贷：长投400三、集团内部交易行权时A公司借：银行存款3120资本公积-其他11280贷：股本1040资本公积-溢价14560B公司借：资本公积-其他1200贷：资本公积-溢价1200合并报表借：资本公积-溢价1200贷：长投1200