主营业务收入

主营业务收入的核算“主营业务收入”账户•“主营业务收入”账户是用来核算和监督企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入的账户。该账户属于损益类账户，其贷方登记企业销售商品(包括产成品、自制半成品等)或让渡资产使用权所实现的收入，借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入；期末将本账户的余额结转后该账户应无余额。商品销售的账务处理•不同销售方式下销售收入的确认•1.直接收款交货•2.委托收款和托收承付•3.分期收款•4.现金折扣•5.销售折让•6.销售退回•7.委托代销•8.订货销售、以旧换新销售、售后租回1.直接收款交货•该营业收入应按实际收到的价款，借记“银行存款”或“库存现金”，贷记“主营业务收入”；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。•例：企业出售甲产品给红光工厂，售价40000元，增值税6800元，收到该厂方交来转账支票一张，款项已收存银行。确认收入时，编制如下会计分录：•借：银行存款46800•贷：主营业务收入40000•应交税费——应交增值税（销项税额）68002.委托收款和托收承付•企业以委托收款和托收承付结算方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。•例：企业出售丙产品给德山公司售价为10000元，增值税1700元，另用银行存款支付代垫运费100元。丙产品已发出，并已向银行办妥托收手续。企业确认收入时，应编制以下会计分录：•借：应收账款11800•贷：主营业务收入10000•应交税费——应交增值税（销项税额）1700•银行存款1003.分期收款•分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式，其实质上具有融资性质。在确认收入时，应按合同价款，借记“长期应收款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户，按其差额，贷记“未实现融资收益”账户。每期收到货款时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”账户。例：某企业2007年1月1日销售一台大型设备，采用分期收款的销售方式。设备价款10000000元，不考虑增值税，分5年于每年年末收取。假定该台设备不采用分期收款方式销售的销售价格为8000000元。(1)企业发出商品销售成立时，编制以下会计分录：借：长期应收款10000000贷：主营业务收入8000000未实现融资收益2000000(2)按合同第一年年末收取货款时，编制以下会计分录：借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000同时摊销未实现融资收益确认利息收入时，做以下会计分录：借：未实现融资收益634400贷：财务费用634400第二年至第五年收到货款的会计分录同第一年。4.现金折扣•现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。现金折扣通常以分数形式反映，如2/10（说明10天内付款可得到2%的折扣）、1/20等。对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。例：某企业销售商品一批，销售额为1万元，付款条件为2/10，1/20，n/30，。假定计算折扣时不考虑增值税。（1）确认销售实现时，编制以下会计分录：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700(2)若购货方10天内付款，那么因享受折扣而少付的2%的金额就应该计入“财务费用”科目。借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款117005.销售折让•销售折让是由于产品质量、规格、品种等方面的原因，对方要求在销售价上给予的减让。•例：某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为70000元，增值税款11900元，货到后买方发现质量不合格，要求价格上给予4%的折让。•（1）当销售实现的时候借：应收帐款81900贷：主营业务收入70000应缴税费-应交增值税（销项税额）11900（2）当发生销售折让的时候，冲减收入，分录：借：主营业务收入2800应缴税费-应交增值税(销项税额）476贷：应收帐款3276（3）当收回款项的时候，借：银行存款78174贷：应收帐款781746.销售退回•销售退回是指企业销售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。•销售退货可能发生在企业确认收入之前，这时处理比较简单，只要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应缴增值税”账户的“销项税额”账户。•甲公司在2008年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元。，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2／10，1／20，N／30。乙公司在2008年3月27日支付货款。2008年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。•(1)2008年3月18日销售实现时．•借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500•借：主营业务成本26000贷：库存商品26000•(2)2008年3月27日收到货款时，发生现金折扣1000(50000×2％)元•借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500•(3)2008年7月5日发生销售退回时•借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500贷：银行存款57500财务费用1000•借：库存商品26000贷：主营业务成本260007.委托代销•委托代销是指受托方(一般为商业企业)按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。•一、视同买断方式•即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费。•例：A企业委托B企业销售甲商品，代销价款为20000元。该商品成本为12000元，增值税税率17％。B企业实际售价为24000元，不再另外收取手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单•（一）A企业的税务及会计处理•1.将甲商品交付B企业并开具增值税发票时：•借：应收账款——B企业23400•贷：主营业务收入20000•应交税费——应交增值税（销项税额）3400（20000×17％）•借：主营业务成本12000•贷：库存商品12000•••2.收到B企业汇来的价款时：•借：银行存款23400•贷：应收账款——B企业23400•（二）B企业的税务及会计处理。•1.收到甲商品并取得A企业开具的专用发票时：•借：库存商品20000•应交税费——应交增值税（进项税额）3400•贷：应付账款——A企业23400•2.实际销售商品时：•借：银行存款28080•贷：主营业务收入24000•应交税费——应交增值税（销项税额）4080（24000×17％）•借：主营业务成本20000•贷：库存商品20000•3.按协议将款项付给A企业时：•借：应付账款——A企业23400•贷：银行存款23400••二、收取手续费方式即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。•例：A企业委托B企业销售甲商品，代销价款为20000元。该商品成本为12000元，B企业按协议价格出售给顾客，A企业按售价的10％支付B企业手续费。B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单（增值税税率17％）•（一）A企业的税务及会计处理•1．将甲商品交付B企业时：•借：发出商品12000•贷：库存商品12000•2．收到代销清单时：•借：应收账款——B企业23400•贷：主营业务收入20000•应交税费——应交增值税（销项税额）3400（20000×17％）•借：主营业务成本12000•贷：发出商品12000•借：销售费用2000•贷：应收账款——B企业2000••3．收到B企业汇来的价款净额时：•借：银行存款21400•贷：应收账款——B企业21400•（二）B企业的税务及会计处理•1．收到甲商品时：•借：代理业务资产20000•贷：代理业务负债20000•2．实际对外销售商品时：•借：银行存款23400•贷：应付账款——A企业20000•应交税费——应交增值税（销项税额）3400（20000×17％）•3．取得A企业开具的专用发票时：•借：应交税费——应交增值税（进项税额）3400•贷：应付账款——A企业3400•借：代销商品款20000•贷：委托代销商品20000•4．支付A企业款项并计算代销手续费时：•借：应付账款——A企业23400•贷：银行存款21400•主营业务收入（或其他业务收入）2000•订货销售是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式下，应在商品交付给购买方时确认营业收入的实现，预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。•以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。•售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：•(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。•(2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算并在租赁期内按照租金支付比例分摊。Theend--Thoukyou