成本会计 第14章 产品成本定额法剖析

第14章产品成本计算的定额法第一节定额法概述第二节定额法下各类差异的揭示第三节定额法产品实际成本的计算第四节定额法的优缺点及应用条件第一节定额法概述定额法是以定额成本为目标成本，及时揭示生产费用脱离定额的差异，加强成本控制，并根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成年计算方法。一、定额法的特点1、需事先制订产品的各项定额2、将符合定额的耗费与脱离定额的差异分别计量和反映3、月末在定额成本的基础上，计算出产品的实际成本4、不是一种独立的成本计算方法第一节定额法概述二、产品定额成本的制定1、定额成本与计划成本联系：都是目标成本，制定方法一致区别：计划成本在计划期内不能变动；定额成本可以变动2、产品定额成本的制定材料定额费用=材料定额消耗量*材料计划单价直接人工费用=定额工时*工资计划单价制造费用=定额工时*制造费用计划单价第二节定额法下各类差异的揭示一、脱离定额差异的揭示脱离定额差异是实际生产费用与定额成本的差异，超支、节约分别表现为正、负差异。（一）原材料脱离定额差异的揭示1、限额法采用限额领料单（退料单）领料差异不一定等于用料差异。注意：及时根据车间实际投产量调整领料限额，期末要及时办理退料或价退料手续。[例]某限额领料单规定的产品数量为500件，每件产品的原材料消耗定额为4千克，本月实际领料1950千克。1、假定本期实际投产产品数量与限额领料单规定的产品数量一致，领料差异为1950-4*500=-50（千克）。2、假设车间期初余料为80千克，期末余料为100千克，原材料的实际消耗量=80+1950-100=1930（千克）原材料脱离定额差异量=1930-2000=-70（千克）3、假设实际投产460件，车间期初余料为80千克，期末余料为100千克，原材料定额消耗量=4*460=1840（千克）原材料的实际消耗量=80+1950-100=1930（千克）原材料脱离定额差异量=1930-1840=+90（千克）第二节定额法下各类差异的揭示2、切割核算法按切割材料批别开设“材料切割核算单”将切割后的材料数量乘以材料消耗定额，得出切割后材料的定额消耗量，再与实际耗用量相比较，以确定脱离定额差异3、定期盘存法1）根据产量凭证和在产品盘存单计算本期实际投产数量，再乘以材料消耗定额计算材料定额消耗量2）根据领料单、退料单和车间材料盘存单计算材料实际耗用量3）将本期投产数量的实际消耗量与定额消耗量相比较，以确定原材料脱离定额差异发料数量退回余料数量材料实际消耗量废料实际回收量326831812.6单件消耗定额单件回收废料定额应割成的毛坯数量实际割成毛坯数量材料定额消耗量废料定额回收量70.245412878.2材料脱离定额差异废料脱离定额差异差异原因责任者数量金额数量单价金额未按规定要求切割，因而多留了边料，减少了毛坯张琳+31+201.5-4.41.50-6.6材料切割核算单材料编号或名称：12038材料计量单位：千克材料计划单位成本：6.50元产品名称：乙零件编号或名称：6114图纸号：708切割工人工号和姓名：0542张琳机床编号：216发交切割日期：20*7年8月4日完工日期：20*7年8月6日[例]生产甲产品需耗用A材料。甲产品期初在产品为25件，本期完工产品为500件，期末在产品为70件。生产甲产品用原材料A是在生产开始时一次投入，甲产品的原材料消耗定额为每件4千克，有材料的计划单价位每千克12元。限额领料单中记录的本期实际领料数量为2070千克。车间期初余料60千克，期末余料30千克。本期投产产品数量=500+70-25=545（件）原材料定额消耗量=545*4=2180（千克）原材料实际消耗量==2070+60-30=2100（千克）原材料脱离定额差异量=2100-2180=-80（千克）（节约）原材料脱离定额差异=-80*12=-960（元）（节约）第二节定额法下各类差异的揭示4、原材料定额费用和脱离定额差异汇总表的编制原材料脱离定额差异=材料消耗量的差异*材料计划单价注意：只包括消耗量差异，不包括材料成本差异（二）生产工时和生产工人工资脱离定额差异的揭示采用计件工资形式——奖金、津贴等采用计时工资形式——工时差异和小时工资率差异原材料品种计量单位计划单价计划价格费用定额费用脱离定额差异差异原因实际耗用量金额定额耗用量金额耗用量金额甲材料千克2557601440006000150000-240-6000（略）乙材料千克10388038800360036000+280+2800（略）辅助材料千克41500600012855140+215+860（略）合计188800191140-2340表1：原材料定额费用和脱离定额差异汇总表产品名称：A20*7年8月金额单位：元例：某工业企业生产A产品，20*7年8月原材料定额及脱离定额差异计算如下：第二节定额法下各类差异的揭示（三）制造费用脱离定额差异的揭示制造费用脱离定额差异=实际发生额-实际完成定额工时*计划小时制造费用分配率（四）其他生产费用脱离定额差异的揭示废品损失、停工损失二、材料成本差异的揭示材料成本差异率[例]根据表1，若该厂8月份甲材料、乙材料、辅助材料的成本差异分配率分别为-1%、+5%、-2%。A产品应分配的材料成本差异=（150000-6000）*（-1%）+（36000+2800）*5%+（5140+860）*（-2%）=-1440+1940-120=+380（元）第二节定额法下各类差异的揭示三、定额变动差异的揭示定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而引起的，按修订后定额计算的定额成本与安原定额计算的定额成本之差额。对月初在产品按老定额计算的定额成本按新定额进行调整，调整后的定额成本与原定额成本之差即为定额变动，在定额降低时用正数表示，定额成本提高时用负数表示。定额变动系数=新定额/老定额月初在产品定额变动差异=按老定额计算的月初在产品费用*（1-定额变动系数）[例]A产品由于B零件修订了原材料消耗定额，产品单件原材料费用定额由原来的100元降到95元。A产品定额变动系数=95/100=0.95A产品月初在产品定额变动差异=10000*（1-0.95）=+500（元）第三节定额法产品实际成本的计算一、定额法产品实际成本的计算程序1、制定定额2、开设账户3、计算定额变动差异4、计算本月发生的定额成本和脱离定额差异5、计算本月发生的材料成本差异6、计算累计数7、在完工产品和月末在产品之间分配8、计算完工产品的实际成本完工产品的实际成本=产成品定额成本+脱离定额差异+材料成本差异+定额变动差异第三节定额法产品实际成本的计算二、定额法产品实际成本的计算举例A产品是在一个封闭式车间里生产的，不分步计算产品成本。该企业对脱离定额差异按完工产品与月末在产品的定额成本比例进行分配，对材料成本差异和定额变动差异则规定全部由完工产品成本负担。A产品工时定额为3.6小时，每小时的直接人工定额为5元，制造费用定额为12.50元。A产品8月份完工验收的数量为2000件。A产品生产成本明细账产量：2000件20*7年8月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用废品损失合计月初在产品成本定额成本10000900225013150脱离定额差异+333.60+180+125+638.60材料成本差异-520-520月初在产品定额变动定额成本调整-500-500定额变动差异+500+500本月生产费用定额成本1911403610890270317518脱离定额差异-2340+2780.64+1725.40+560+2726.04材料成本差异+380+380生产费用累计定额成本2006403700892520330168脱离定额差异-2006.40+2960.64+1850.40+560+3364.64材料成本差异-140-140定额变动差异+500+500分配率脱离定额差异-1%+8%+2%本月产成品成本定额成本190000360000900000316000脱离定额差异-1900+2880+1800+560+3340材料成本差异-140-140定额变动差异+500+500实际成本1884603888091800560319700月末在产品成本定额成本106401008252014168脱离定额差异-106.40+80.64+50.40+24.64第四节定额法的优缺点及应用条件一、定额法的优缺点优点：能揭示差异有利于解决在产品计价问题缺点：计算工作量较大对间接制造费用只能事后反映二、定额法的应用条件1、定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础较好2、产品的生产已经定型，各项消耗定额的资料比较准确、稳定如大量大批生产的机械制造企业