成本会计w第二章(1]概述

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2020/2/242－1第二章工业企业成本核算的要求和一般程序RequirementsandprocedureofcosttreatmentinmanufacturingenterprisesSchoolofAccounting,CTBU2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序[教学重点与难点]各种费用界限的划分费用按经济内容和经济用途的分类成本核算的一般程序[教学目的]通过本章教学，使学生熟悉成本核算的要求和工业企业成本核算的一般程序，掌握各种费用界限的划分和费用的分类。2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序费用的分类成本核算的要求成本核算的程序和账户设置本章主要内容2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第一节成本核算的基本原则和基本要求一、成本核算的基本原则二、成本核算的基本要求2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的基本原则1、分期核算原则2、合法性原则3、一致性原则4、实际成本核算原则5、受益原则6、重要性原则2020/2/246（一）算(accountingtreatment)管(management)结合，算为管用1、核算、控制的事后、事中与事前结合2、核算、控制的有用性与重要性结合3、核算、控制的财务成本与管理成本结合依据：成本会计基本职能二、成本核算的基本要求2020/2/247（二）正确划分各种费用界限①正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限否应有哪些？②正确划分各月份的成本费用界限不应计入本月有哪些？应计入本月2、划分原则：受益原则(benefitprinciple)3、划分流程1、理论依据：成本会计的对象2020/2/248③正确划分产品生产费用与期间费用的界限期间费用有哪些？生产费用④正确划分各种产品的生产费用界限不应计入本品有哪些？应计入本品⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限应计入在产品有多少？应计入完工品（注意事项？）2020/2/249（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法1、计价与结转的重要性3、计价与结转的原则合理简便合规一贯2、计价与结转的主要方法C+V2020/2/2410（四）做好各项基础工作1、做好定额(quota)的制定与修订工作①什么是定额？②定额有哪些用途？计划、分析、考核；审核、控制；核算（分配）③制定定额的原则是？先进性、合理性、可行性、动态性单位产品（材料消耗定额10千克）一批产品（100件）材料定额消耗量（1000千克）理论依据：成本会计制度2020/2/24112、建立健全材料物资的计量(measurement)、收发、领退和盘点(inventory)制度原材料生产成本库存商品主营业务成本2020/2/24123、建立健全原始记录(originalrecord)工作原始记录的重要性制定原始记录制度＆做好原始记录工作4、做好厂内计划价格(plannedprice)的制定和修订工作计划价格的用途计划价格的注意事项原始记录的主要内容2020/2/2413（五）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法产品成本计算方法基本方法品种法(categorycosting)分批法(jobcosting)分步法(processcosting)辅助方法分类法(groupcosting)定额法(coefficient-normcosting)2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序回忆第一章工业企业成本会计的对象提出成本核算的概念提出生产经营管理费用Generalrequirementsofcosttreatment2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序生产经营管理费用生产费用经营管理费用管理费用财务费用销售费用工业企业的生产经营管理费用包括：2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序两个概念（P5）（1）生产费用（2）生产成本工业企业在一定期间为生产产品而发生的生产耗费，称为生产费用。工业企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和，就是这些产品的生产成本，也称产品的制造成本，简称产品成本。2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序生产费用与产品成本的关系联系：经济内容一致，都是生产耗费。产品成本是生产费用的对象化，生产费用是构成产品成本的基础。区别：着眼点（计算基础）不同。（期间；产品）计算金额不同。2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序费用可以按照不同的标准进行分类，其中最基本的是按经济内容和经济用途的分类。Classificationsofexpenses2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、工业企业费用要素elementexpense什么是要素费用？劳动对象活劳动三大要素的耗费劳动手段2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序九个费用要素（以产品成本和期间费用为边界）劳动对象费用①外购材料(purchasedmaterial)②外购燃料(purchasedbunkers)③外购动力(purchasedpower)劳动手段费用④折旧费(depreciation)活劳动费用⑤工资(wageexpense)⑥其它职工薪酬(otherwageexpense)为管理等需要发生的费用⑦利息支出(interestexpense)⑧税金(taxesanddues)⑨其他支出(otherexpense)2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序费用要素分类的优缺点优点(advantage):①反映各期费用的种类、金额、及构成水平②为采购资金、储备资金、劳动资金的定额与计划提供资料缺点(disadvantage):不能反映各种费用的用途2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序二、费用按经济用途分类费用(expense)生产费用(productionexpense)期间费用(periodexpense)具体用途成本项目(costitem)直接材料(directmaterial)燃料及动力(bunkers&power)直接人工(directlabor)制造费用(manufacturingoverhead)专设成本项目管理费用(overhead)销售费用(sellingexpense)财务费用(financialexpense)非专设成本项目1、分类具体用途2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序2、对成本项目的说明（1）对成本项目进行调整应考虑的因素：管理要求；费用比重；成本效益。（2）成本项目在产品成本明细账(costsubsidaryledger)中的体现（参见P26表2-1）（3）成本项目与要素费用、科目(accounts)的联系与区别3、经济用途分类的优点有助于反映与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理与成本分析。2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二节费用的分类三、生产费用的其他分类(一)生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用直接生产费用(directproductionexpense)间接生产费用(indirectproductionexpense)直接材料(directmaterial)直接人工(directlabor)直接制造费用(directmanufacturingoverhead)间接材料(indirectmaterial)间接人工(indirectlabor)间接制造费用(indirectmanufacturingoverhead)2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序（二）按计入产品成本的方法分类直接计入费用（直接费用,directcost）（直接计入成本计算对象）间接计入费用（间接费用,indirectcost）（按适当分配标准分配计入成本计算对象）能否追溯（tracing)2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序A产品B产品C产品直接材料燃料及动力直接人工制造费用2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序（三）生产费用按与工艺关系分类和按计入产品成本方法分类的联系与区别直接生产费用大多是直接计入费用。间接生产费用大多不是直接计入费用。某种情况下，直接生产费用和间接生产费用都不是直接计入费用。2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序请理解：是否直接用于产品生产？是，直接生产费用；否，间接生产费用。因为两者都用于产品的生产，因此，无论是直接生产费用，还是间接生产费用最后都必须计入产品生产成本。请理解：能否能直接计入产品成本？能，直接计入费用；否，间接计入费用。2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序第二节费用的分类3、前两种生产费用分类的联系与区别多数情况少数情况特殊情况直接生产费用是直接计入费用（原材料、计件工资【piecewage】等）直接生产费用是间接计入费用（计时工资【hour-ratewage】、辅助材料、设备折旧费用等）直接生产费用与间接生产费用都是直接计入费用（只生产一种产品）间接生产费用是间接计入费用（机物料、厂房折旧费【depreciation】）间接生产费用是直接计入费用（分产品设置车间管理工人工资等）直接生产费用与间接生产费用都是间接计入费用（联产品【jointproducts】）2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的一般程序Generalprocedureofcosting概念步骤1、确定成本计算对象。2、审核生产过程费用支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。（第1、3个费用界限）2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序3、正确处理费用的跨期摊提工作，即划分当期成本费用与下期成本费用。（第2个费用界限）4、将当期生产费用在各产品间进行分配和归集，计算各产品成本。（生产费用在各产品的横向分配和归集，第4个费用界限）5、生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。（生产费用在同种产品的完工产品和在产品间的纵向分配和归集，第5个费用界限）2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序二、成本核算的主要会计账户theestablishmentofaccounts2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序“生产成本”账户两个明细账：为完成主要生产目的进行的产品生产——基本生产——设置“基本生产成本”明细账为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应——辅助生产——设置“辅助生产成本”明细账也可以直接将这两个明细账作为总账，视企业成本核算需要而定。2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。教材P18“基本生产成本”账户基本生产成本基本生产费用的归集完工入库的产成品成本转出期末在产品成本2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品2000050001000035000本月生产费用47600140001500076600生产费用合计676001900025000111600完工产品成本60100170002000097100期末在产品75002000500014500完工产品单位成本60.10172097.10基本生产成本明细账（产品成本计算单）第一车间产品：甲产品2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。教材P120辅助生产成本进行辅助生产发生的费用完工入库的产品成本或分配转出的劳务成本在产品成本2020/2/24第二章工业企业成本核算的要求和一般程序应按车间、