管理会计与企业决策

管理会计与企业决策第一讲管理的基本知识一、管理的含义及学派（一）管理的定义管理，顾名思义：既管且理。管理是通过计划、组织、控制、激励和领导等环节来协调人力、物力和财力资源，以期更好的达成组织目标的过程。这个定义有三层含义：第一、说明了管理采用的措施是计划、组织、控制、激励和领导这五项基本活动。第二、第一层含义的目的是协调人力、物力和财力资源。第三、第二层含义的目的是更好的达成组织目标。这也是管理活动的根本目的。(二）现代管理学派1、管理程序学派2、行为科学学派3、决策理论学派4、系统管理理论学派5、权变理论学派6、管理科学学派7、经验主义学派泰勒《科学管理》（古典学派）巴纳德《组织论》（社会系统学派）法约尔《一般管理》（古典学派）布莱特伯法数理学派康托洛奇里昂捷夫西蒙决策学派卡斯特米勒系统学派罗森茨韦克德鲁克古典学派戴尔梅奥《人际关系论》（人际关系学派）1911管理科学学派马斯洛行为科学学派赫兹伯格劳伦斯洛希权变学派伍德沃德孔茨管理程序学派奥唐奈1938193319161954194970年代195560年代19581953二、中国传统文化特征1、入世精神2、伦理中心3、重义轻利4、中庸之道5、重视名节6、勤俭传统7、廉洁意识8、家庭观念9、任人为贤10、辩证思维三、中国古代的管理思想1、天时，地利，人和2、修身，齐家，治国3、穷究事理，先谋后事4、刚柔并济，德刑并用5、义利两全，富民强国6、知人善任，赏罚严明7、事在四方，要在中央8、不谄不渎，上下同欲第二讲决策与预测（一）决策“不谋万世，不足谋一时；不谋全局，不足谋一域。”一、决策的含义定计、决断企业是什么？企业是以生产经营为手段的盈利组织。对于一个企业的经理人员而言，所面临的最重大的战略决策不外乎生产什么、产品销售多少、以什么样的价格出售以及相应的生产投入（如劳动力资本）的数量及比例如何确定。决策是指为了实现一定的目标，根据预测得到的资料从若干可供选择的方案中选择一个最优方案的过程。二、决策的分类（一）按决策的层次分类1、高层决策：是指企业最高层次领导对涉及企业全局性、长远性等重大问题所作的决策。2、中层决策：是指企业中层管理人员对一些局部问题、具体问题上所作的决策。3、基层决策：是指企业基层管理人员对上一层决策付诸具体落实的决策。（二）按决策的时期长短分类1、短期决策：是指企业在现有的生产能力和条件的基础上，合理地利用各种经济资源，更好地实现企业的目标而进行的经营决策。2、长期决策：是为了改变和扩大企业的经营能力和生产能力而进行的决策。它是指对生产经营在一年以上、较长期间内有持续影响的决策。（三）按决策组织活动的形态1、程序化决策：指呈现重复和例行状态，以致人们为其制定出一套固定程序，当每一个问题发生时，不必重复再实施新的决策，可以按原有设立的一套例行程序来进行工作。2、非程序化决策：是属于新规定的、非例行的、呈非程序化的决策。判定问题确定目标提出备选方案比较评价方案选择确定方案执行决策核查与控制反馈三、决策的程序1、提出决策的问题，确定决策目标2、搜集加工有关资料，拟定可行性方案3、比较、评价备选方案4、选择、确定最优方案5、执行决策6、检查与控制第三讲决策与预测预测“大梦谁先觉？平生我自知”一、预测分析的概念预测分析是指经济预测过程中，根据过去和现在预见未来，以及根据已经推测未知所采用的各种科学的专门分析方法。管理会计中预测分析的主要内容包括销售预测、利润预测、成本预测和资金预测四个方面。二、预测分析的程序1、明确预测目标2、收集和研究有关资料3、建立预测模型4、作出预测5、定期检验证三、销售预测（一）销售预测的作用1、销售预测的概念销售预测是企业在充分调查、收集各种必需资料的基础上，运用科学的方法对影响企业销售的各种因素进行分析，测算未来一定时期内企业产品销售量或销售额及变化趋势的一种方法。2、销售预测的作用（1）、可以改进销售工作，提高销售的效率和效果，以保证企业实现更多的利润。（2）、可以使企业在市场经济条件下以销定产，据此安排生产计划和其他有关计划，争取更好的效益。（二）影响销售预测的主要因素1、内部因素（1）企业的生产能力（2）产品价格（3）产品的功能与质量（4）企业提供的配套服务（5）各种广告宣传手段的应用（6）推销的方式2、外部因素（1）国民经济发展规模和速度（2）社会的购买水平（3）消费结构和消费倾向（4）市场价格（5）市场竞争态势（三）销售预测的方法1、定性销售预测定性销售预测又称为非数量法，它主要是借助有关专业售货员的政策水平、知识技能、实践经验和综合分析能力，在调查研究基础上，对企业产品的市场销售量的发展趋势作出判断。它分为全面调查法；典型调查法；直接调查法；间接调查法；专家集合意见法；德尔菲法。2、定量销售预测方法定量销售预测方法主要是根据产品销售的历史资料，运用特定的方法确定销售中有关因素之间的数量关系及其变化规律，然后，据以测知未来的产品销售情况。它分为趋势预测法和因果分析法。第四讲会计信息——为了目的的手段一、会计信息1、从使用者角度看会计经济活动会计过程会计信息决策2、会计信息的种类（1）财务会计财务会计（Financialaccounting）指的是那些描述经济实体（可能是一个组织和个人），财务资源、债务和经济活动的信息。在某个时点，会计师及时利用财务状况这个术语来描述一个企业的财务资源和债务，并用经营成果来描述企业在本年度的财务活动。财务信息主要帮助投资者和债权人决定：将手中的资源投资到哪些地方？这类决定对社会而言是非常重要的，正是这些决策决定了哪些公司和行业能够获得用于发展所必需的资金来源，而哪些公司和行业将无法获得。公司经理也使用财务会计信息，收入所得税申报也需要使用财务会计信息，事实际上财务会计信息有那么多种用途，以至于人们称他为“通用”的会计信息。（2）管理会计管理会计（Managementaccounting）主要指建立和解释会计信息来更有效地管理公司。公司经理利用这些信息，来制定公司目标，评估各个部门和个人的表现，决定是否引进一条生产线，以及事实上决定所有的管理决策。（3）税务信息二、会计系统会计系统（accountingsystems）包括组织使用人员、程序、设备和记录来建立会计信息和决策者交流信息。它的基本功能是尽可能地满足组织对会计信息的需求。影响一个组织会计系统的结构的重要因素有：（1）公司对会计信息的需求；（2）系统运行所需要的资源。三、财务会计信息1、会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者是指那些对该企业的财务感兴趣，但又不参与公司日常营业的个人或其他企业。财务信息的外部使用者包括：所有者、债权人、工会、政府机构、供应商、客户、商会、普通大众。2、外部财务报告的目的财务报告的目标：财务报告的目标（特殊）提供经济资源，对资源的要求，以及资源和对资源要求的变化的信息提供帮助评估未来现金流数量、时限和不确定的信息提供对投资和贷款决策有用的信息（普通）3、财务信息特征：它是一种手段，本质是历史的，其结果来自对商业活动不太精确和大致的计量，建立通用假设的基础上。四、管理会计信息管理会计（managementaccounting）是通过使用公司内部的会计信息来实现公司目标的一种工具。管理会计系统的设计需要遵循三个原则，第一、管理会计系统帮助决定了谁对公司财产拥有决策权；第二、管理会计系统制造或产生的会计信息支持了计划和决策活动；第三、管理会计报告提供了一种监管、评估和回报的方式。1、会计信息的内部使用者会计信息的内部使用者包括：董事会、首席执行官、首席财务官、副总裁（信息系统、人力资源、财务等）、部门经理、生产经理、仓库经理、生产线主管。2、管理会计的目标管理会计报告的目标管理会计报告的目标（特殊）提供有助于评估业绩和将来企业方向的信息，自外部设备和内部的信息。提供有助于企业完成其目标、任务和使命的信息（普通）向决策者提供信息，帮助决策，评估和奖励决策表现3、管理会计的信息特征：及时性，和决策权威的关系；针对未来；衡量效果和效率；以及它是一种手段。五、会计信息的真实性第五讲决策中的成本会计——一种商业语言会计通过用报表的方法传递企业经营的信息，主要的报表有资产负债表和损益表。资产负债表反映和概括在某一特定时点企业所拥有的资产，企业所欠的负债，以及股东权益的一种便捷的方式。满足：资产=负债+股东权益损益表是衡量企业在一段时期内（通常是一个季度或一年）的经营成果的财务报表。损益表等式为：利润=收入－成本一、成本的概念成本是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。是衡量企业经营管理水平和经济效益的一项综合性指标。二、成本性态的定义及分类成本性态（成本习性）：是指在相关范围内，成本总额与业务量总数的依存关系。根据成本的习性，成本可分为变动成本、固定成本、混合成本。（一）固定成本1、固定成本：是指在相关范围内成本总额不受业务量增减变动的影响而固定不变的成本。2、固定成本的特性：（1）成本总额不受业务量增减变动的影响；（2）单位固定成本与业务量总数成反比例关系。如图：成本金额固定成本总额成本金额业务量业务量单位固定成本yxyx业务量固定成本总额单位固定成本（二）变动成本1、变动成本：是指在相关范围内成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。2、变动成本的特性：（1）成本总额与业务量总数成正比例的增减变动；（2）单位产品变动成本不受业务量增减变动的影响。如图：成本金额变动成本总额成本金额业务量业务量单位变动成本yxyx业务量变动成本总额单位变动成本三、成本性态基本模型1、总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本×业务量即：y=a+bx式中：y——总成本a——固定成本总额b——单位产品变动成本x——业务量2、产品单位成本=单位产品的变动成本+固定成本总额÷业务量即：ym=b+a/x式中：ym——产品单位成本以上两种基本模型如图成本金额总成本成本金额业务量业务量产品单位成本yxyx规模经济假设汽车制造商每月的固定成本为840万美元，生产容量为每月7000辆。以下列出了三种产量下的单位固定成本。每月固定成本（$)产量(辆)单位固定成本（$)840000084000008400000400060007000210014001200大多数公司通过提高其资产的使用强度减少单位成本，这种节省被称为规模经济。规模经济的效果在高固定成本的行业表现最为明显。第六讲本量利分析（一）一、本量利的分析的基本含义及公式各种成本、收入和税前利润之间的关系如下：税前净利润=收入-成本=收入-可变成本-固定成本=单价×销量-单位变动成本×产量-固定成本假设固定成本a、单位变动成本b、销售量x、单位售价s、税前净利润P等，它们的关系是：P=sx-(a+bx)=sx-a-bx本量利分析是在成本习性分析的基础上，研究企业生产经营成本、业务量和利润之间的依存关系及变化规律，从而对利润进行规划，为企业经营管理提供信息的一种分析方法。本量利分析通常被称为“保本点分析”。保本点指的是收入等于总成本的那一点。1、本量利分析超滑公司制造一种高质量的滚轴溜冰鞋。公司的产品目前销往上海、南京和杭州的批发商。由于滚轴溜冰鞋的迅速流行，公司考虑将产品同时销往西部。尽管批发价随批发商购买的产品质量不同而不同，公司在每双冰鞋上的收入平均为90元，最高生产水平为1500双。超滑公司的每月营业数据如下：元占销售价格百分比平均每双销售价格每双可变成本：直接人工直接材料可变制造费用可变管理费用单位总可变费用单位贡献毛益率固定成本：管理层薪酬保险费用折旧广告每月总固定成本90.002.2528.253.102.4036.0054.002300013005000850037800100%2.5%31.4%3.4%2.7%40.0%60.0%2、本量利图的制作和使用020000400006000080000100000120000140000300600900120015