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第一章总论学习目标◆会计的定义及其特点◆企业的性质及其组织形式◆会计信息的使用者◆财务报告及其要素--会计提供的信息◆会计要素的内容及其相互之间的关系◆会计等式、种类及其作用第一节会计概述一、会计的产生与发展（一）会计的产生与发展经历了三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪30年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代—现在的会计■时期：奴隶社会以前。■标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。会计萌芽阶段■时期：奴隶社会--15世纪。■标志：有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。古代会计★周王朝严密的财计组织周王天官大宰地官春官小宰司会宰夫司书大府年报月报日报财务稽查实物会计职内职岁职币夏官等★春秋战国时期(公元前771—前221年)：孔子的会计思想“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”《孟子·万章下》●对于经济收支事项要遵循财制●会计事项的计算、记录要正确●要善于选择合格的会计人才■时期：15世纪--20世纪30年代。■标志：复式记账法的诞生、货币计量等。复式记账法的诞生——会计发展史上的第一个里程碑！货币计量——会计计量方法上的一个历史性飞跃！近代会计复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）—“近代会计之父”。意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。■时期：20世纪30年代至今。■标志：股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计）20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。现代会计★股份制企业组织形式—市场经济下企业的主要形式委托方受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权”与“经营权”的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“契约”关系。受托方股份企业资本市场股东股东股东管理者发行股票购买股票雇佣合同会计信息(二)会计产生与发展的根本动因——生产实践和经济管理的客观要求劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”--马克思：《资本论》二、会计的含义与特点（一）会计的含义--代表性观点◆管理活动论会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。◆信息系统论会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。（二）会计的特点★1．管理形式：以货币为主要计量单位尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。★2．管理要求：对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性。核算、监督—会计的两个基本职能。★3．管理方法：系统、完整的专门方法其中会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。会计核算方法会计预测、决策等方法会计监督方法会计方法的基础会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展★4．管理属性（性质）：二重性1.与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映经济活动中发生的各种经济业务。2.与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。三、会计信息的质量特征（要求）（一）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。相关性预测价值反馈价值及时性A.帮助决策者对未来的可能结果进行预测B.将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较C.将信息及时提供给决策者（二）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性可核性中立性信息要如实表达，不得造假信息应不偏不倚，不得歪曲信息应经得住复核和验证（三）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性（两种含义）1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”——一贯性[例]企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性财务状况财务状况▲资产▲资产▲负债▲负债▲所有者权益▲所有者权益统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。可比性统一性一贯性执行统一的会计准则和会计制度所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性四、会计的分类会计按会计信息的使用者分类按会计所服务的领域分类财务会计管理会计企业会计非盈利组织会计政府会计（一）按会计信息的使用者分类1.财务会计—对外报告会计信息当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。2.管理会计—对内报告会计信息管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。(二)按会计所服务的领域分类1.企业会计（营利组织会计）服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。2.非营利组织会计服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。3.政府会计将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算。第二节会计与企业一、企业的性质企业：从事生产、运输、贸易、服务等经营活动的经济组织。▲是一种经济组织。要自负盈亏。▲是一种营利性组织。要讲求经济效益。▲是一个独立的会计主体。要进行独立的经济核算。二、企业的组织形式企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。企业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司有限责任公司股份有限公司两合公司三、会计信息的使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（一）会计信息的外部使用者投资者债权人政府部门供应商顾客企业会计信息社会公众（二）会计信息的内部使用者企业会计信息董事会首席执行官副董事长分厂经理首席财务官部门经理生产主管四、会计的作用运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。（一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息（二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据（三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息（四）为企业的经营者提供管理所需要的信息第三节财务报告及其要素一、财务报告的定义及种类（一）定义财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。（二）种类包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。★财务报告的种类②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润①会计报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少财务报告二、主要会计报表（一）资产负债表：反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者权益。其格式见表1—1。[例]200×年1月1日，张平和王成文各出资200000元（计400000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300000元。购入各种材料价值8000元。剩余资金（22000元），除留下2000元作为零用现金外，其余资金（20000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1—1。※该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。资产负债所有者权益经济资源现实义务所有者对净资产的要求权库存现金（二）利润表：反映企业企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、利润总额和净利润——所得税后利润）编制而成的。[例]200×年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：1.收入：上机收入300000元；打印、复印收入50000元。2.费用：水电费40000元；营业税22500元；房屋及设备折旧80000元；人员工资40000元；消耗各种材料30000元；其他杂费5000元。所得税税率为30%。根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表1—2。利润费用收入※该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。经营成果经济利益的流入经济利益的流出三、财务报告要素（一）财务报告要素的定义即财务报告的具体内容，也称财务会计要素，是会计核算和监督的具体对象。（二）财务报告要素的内容及分类要素内容资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况要素反映经营成果要素要素分类资产负债表利润表1.反映财务状况的要素——资产、负债、所有者权益(1)资产1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。2）基本特征A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会