ch4 企业集团内部的存货业务

2020/2/24中南财经政法大学会计学院1中南财经政法大学·会计学院Chapter4第四章企业集团内部的存货业务2020/2/24中南财经政法大学会计学院–需要抵销的内部债权、债务项目包括：•应收账款与应付账款•应收票据与应付票据•预付账款与预收账款•持有至到期投资（也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券•应收股利与应付股利•其他应收款与其他应付款一、内部债权与债务项目的抵销•例：P公司持有s公司80%的股份。P公司按应收账款余额的6%计提坏账准备。–2007年底，P公司应收账款300万，其中应收s公司50万–2008年底，P公司应收账款450万，其中应收s公司60万–2009年底，P公司应收账款500万，其中应收s公司45万•会计分录：•2007年借：资产减值损失30000•贷：坏账准备30000•2008年：借：资产减值损失6000•贷：坏账准备6000•2009年：借：坏账准备9000•贷：资产减值损失9000•抵销分录：–2007年–借：应付账款——s公司500000–贷：应收账款——p公司500000–借：应收账款——坏账准备30000–贷：资产减值损失30000–2008年：–借：应付账款——s公司600000–贷：应收账款——p公司600000–借：应收账款——坏账准备30000–贷：长期股权投资30000–借：应收账款——坏账准备6000–贷：资产减值损失6000–2009年：–借：应付账款——s公司450000–贷：应收账款——p公司450000–借：应收账款——坏账准备36000–贷：长期股权投资36000–借：资产减值损失9000–贷：应收账款——坏账准备90002020/2/24中南财经政法大学会计学院–应收账款与应付账款的抵销•初次编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失•连续编制合并财务报表时的抵销处理，分三方面抵销：–期末应收账款-应付账款的抵销借：应付账款贷：应收账款–上期计提的资产减值损失（本期期初未分配利润）与上期期末坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：长期股权投资or期初未分配利润（资产减值损失）–本期为内部坏账准备计提的资产减值损失（本期变动额）借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失内部债权与债务项目的抵销母公司持有子公司90％的股份。•2005年年末母公司应收帐款总额为10万元，其中应收子公司2万元。此前子公司无欠款。•2006年年末，母公司应收子公司货款2万元；•2007年年末，母公司应收子公司货款1.6万元•2008年年末，母公司应收子公司货款2.5万元•母公司始终按应收账款余额的4%计提坏帐准备。课堂练习题：2020/2/24中南财经政法大学会计学院借：应付票据贷：应收票据借：预收账款贷：预付账款借：其他应付款贷：其他应收款借：应付债券贷：可供出售金融资产or交易性金融资产投资收益其他内部债权与债务项目的抵销：公司间存货交易抵销•1、当期存货交易额；–借：营业收入（当期内部销售收入）–贷：营业成本•2、期末存货中包含的未实现内部利润；–借：营业成本–贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）•借：营业收入（当期内部销售收入）•贷：营业成本•存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）•3、期初存货中包含的未实现内部利润在本期的实现–借：长期股权投资or期初未分配利润–贷：营业成本（期初存货中包含的未实现内部销售利润）•【例】假设存货按先进先出法核算，上年所购存货在下年都会被耗用。•假设2008年2月母公司取得某公司80%的普通股权，使之成为其子公司。–2008年，母公司向该子公司销售商品10000元，销售成本是8000元，这些商品当年被子公司全部为对外销售。–2009年，母公司向该子公司销售商品6000元，销售成本是5000元。年末，子公司当年所购存货都未对外销售；货款未支付。–2010年，母公司向该子公司销售商品10000＋3000，销售成本是8000＋2500。年末子公司当年所购存货有3000元未向外销售。–2011年，子公司将从母公司购入的存货全部对外出售。•2008年•母公司会计分录：•借：银行存款10000•贷：主营业务收入10000•借：主营业务成本8000•贷：库存商品8000•子公司会计分录：•借：原材料10000•贷：银行存款10000•借：银行存款13000•贷：主营业务收入13000•借：主营业务成本10000•贷：库存商品10000•抵消分录：借：营业收入10000•贷：营业成本100002009年•母公司会计分录：•借：应收账款6000•贷：主营业务收入6000•借：主营业务成本5000•贷：库存商品5000•借：投资收益1000•贷：长期股权投资1000•子公司会计分录：•借：原材料6000•贷：银行存款6000•抵消分录：•借：营业收入6000•贷：营业成本6000•借：营业成本1000•贷：存货1000•借：应付账款6000•贷：应收账款6000•借：长期股权投资1000•贷：投资收益1000•2010年抵消分录：1、抵销本期的内部销售收入和销售成本、期末存货中包含的内部未实现利润•借：销售收入10000•贷：销售成本10000•借：销售收入3000•贷：销售成本2500•存货5002、抵销期初存货中包含的内部未实现利润在本期实现了•借：长期股权投资1000•贷：销售成本1000•2011年：•借：长期股权投资500•贷：销售成本500课堂练习题：•p公司持有s公司80%的股份。2007年，p公司向s公司销售10万元的产品（销售利润率20%），s公司至期末时有6万元的存货未销售出去。2008年，P公司向S公司销售20万元的产品（销售利润率20%），s公司至期末时有8万元的存货未销售出去。同时，s公司向p公司销售6万元的产品（销售利润率10%），p公司至期末时有4万元的存货未销售出去。要求：•（1）分别为p公司编制2007、2008年的抵销分录。•（2）2008年底，如果2007年留下的存货被消耗了30%，当年的抵消分录如何编制？第三节存货顺销的抵消•例4，P121.P公司2007年7月1日以63万元存款取得S公司90%股权。当时S公司股本50万，资本公积10万，盈余公积8万，未分配利润2万；各项资产、负债的公允价值等于账面价值。2008年底，P公司对S公司的投资余额为87=100*90%-3（期末存货未实现利润）万。2009年向S公司出售存货30万（成本22.5万0,期初存货未实现利润3万，期末存货未实现利润3.75万，期末S公司欠货款5万。2009年，S公司净利润32万，发放现金股利12万，提取盈余公积20万。•借：营业收入300000•贷：营业成本300000•借：长期股权投资30000•贷：营业成本30000•借：营业成本37500•贷：存货37500•借：投资收益280500=32×90%+3-3.75（万）•少数股东权益12000•贷：利润分配——分派股利120000•长期股权投资172500=28.05-12×90%（万•贷：盈余公积200000•贷：利润分配——提取盈余公积200000借：股本500000——期初余额资本公积100000盈余公积340000未分配利润60000贷：长期股权投资900000少数股东权益100000借：少数股东损益32000贷：少数股东权益32000借：应付账款50000贷：应收账款50000•课堂练习：–假设2010年，S公司净利润30万，未发放现金股利，提取盈余公积20万。期初存货全部对外销售，本期P公司向S公司销售40万元存货（成本35万），无期末存货。–要求：为该集团编制抵消和调整分录。第四节存货逆销的抵消•例4，P130X公司2007年1月1日以72万元存款取得Y公司80%股权。当时S公司股本60万，资本公积15万，盈余公积10万，未分配利润5万；各项资产、负债的公允价值等于账面价值。2007年底，X公司对Y公司的投资余额为78=102.5*80%-5*80%（期末逆销存货未实现利润）万。2008年Y公司向X公司出售存货40万,期初存货未实现利润5万，期末存货未实现利润4万，期末X公司欠货款6万。2009年，S公司净利润20万，发放现金股利12万，提取盈余公积20万。•借：营业收入400000•贷：营业成本400000•借：长期股权投资40000•少数股东权益10000•贷：营业成本50000•借：营业成本40000•贷：存货40000•借：投资收益168000=20×80%+（5-4）×80%（万）•少数股东权益24000•贷：利润分配——分派股利120000•长期股权投资72000•贷：盈余公积80000•贷：利润分配——提取盈余公积80000借：股本600000——期初余额资本公积150000盈余公积200000未分配利润75000贷：长期股权投资820000少数股东权益205000借：少数股东损益42000贷：少数股东权益42000借：应付账款60000贷：应收账款60000课堂练习：•假设2010年，Y公司净利润30万，发放现金股利9万元，提取盈余公积20万。分两种情况：•（1）期初存货全部对外销售，本期Y公司向X公司销售40万元存货（成本35万），其中20%成为期末存货。•（2）期初存货全部对外销售，本期X公司向Y公司销售40万元存货（成本35万），其中20%成为期末存货。•要求：为该集团编制抵消和调整分录。