人大税收学PPT第5章 税收转嫁与归宿

2020/2/151第5章税收转嫁与归宿2020/2/152第一节税收转嫁与归宿的概念及其形式一、税收转嫁与归宿的定义二、税收转嫁与归宿的分类三、税收转嫁的形式2020/2/153一、税收转嫁与归宿的定义税收转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。税收归宿是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。2020/2/154二、税收转嫁与归宿的分类全部转嫁与部分转嫁法定归宿与经济归宿平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿2020/2/155三、税收转嫁的形式前转后转消转税收资本化2020/2/156第二节税收归宿的局部均衡分析一、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿二、垄断市场下的税收转嫁与归宿三、局部均衡分析的局限性2020/2/157（一）对供给者课征的单位税PPdP*PSOQ'Q*TS+TSQD一、完全竞争市场下的税负转嫁与归宿2020/2/158（二）对需求者课征的单位税PPdP*PSOQ'Q*TD-TSDQ2020/2/159（三）对供给者课税与对需求者课税的比较PPdP*PSOQ'Q*D-TSDQS+T2020/2/1510（一）需求弹性对税收归宿的影响PP3P1P4P2P*OQEQIQ*DIDETSS+TQ2020/2/1511（二）完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿Q'Pd2020/2/1512（三）供求双方的税收负担率与供求曲线的斜率之间的关系纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得的价格变化的比率为：SdSdKKQEQPPQEQPP****式中：（Pd-P*）为需求者承担的税收负担；（P*-PS）为供给者承担的税收负担；（Q*-QE）为交易量的变化；Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。（四）短期与长期税收归宿的区别•短期税收归宿长期税收归宿2020/2/1513SO供给量Pd价格PsDS-TP0Q0Q1SO供给量Pd价格PsDS-TQ0Q22020/2/1514二、垄断市场下的税收转嫁与归宿（一）完全垄断市场结构下的税收归宿（二）寡头垄断情况下的税收归宿分析2020/2/1515（一）完全垄断市场结构下的税收归宿1.对商品课税2.对要素课税2020/2/15161.对商品课税OPXX1X2P1P2P2(1+t)ABACMCAR1MR1AR2MR2完全垄断情况下的商品税归宿分析2020/2/15172.对要素课税OPXX1X2P1P2AC1MC1ARMRAC2MC2完全垄断情况下的要素税归宿分析2020/2/1518（二）寡头垄断情况下的税收归宿分析由于缺乏对寡头垄断行业征税效应进行的局部均衡分析，因此仅能作某些推测。2020/2/1519四、局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了很可能在其它市场上发生的将影响相对效用水平的许多相对价格的变化。局部均衡分析可以处理的税收类型非常有限，即：只能处理适用于特定市场的税收。局部均衡分析忽略了政府收入的使用问题。食品课税对服装业的影响2020/2/1520D1S1S1+TP0PsPdE'EQ0数量数量O价格价格OS2'2SD2F'F'QQ0'QP0'P2020/2/1521第三节税收归宿的一般均衡分析一、税收归宿的竞争性一般均衡模型分析二、税收归宿的可计算一般均衡模型分析2020/2/1522对部门X的资本征税部门X的资本要素替代效应产出效应如果技术可变()0X，技术就将转向使用更多的劳动X()/YXPP的相对价格提高对资本的需求下降X的相对产出下降如果X是资本密集型的，则对资本的需求下降如果X是劳动密集型的，则对资本的需求增加资本的需求下降？•瓦尔拉斯均衡•阿罗（Arrow)、德布鲁(Debreu)的证明•Johansen(1960)开发第一个可计算一般均衡模型（ComputableGeneralEquilibrium，简称CGE)2020/2/1523•求解CGE模型的程序有：GEM-PACK，GAMS,HUCULES,CASGKN等•澳大利亚CGE模型可以细化为120个产业部门、56个地区、280种职业和几百种家庭。2020/2/1524CGE模型的一般结构•1.生产行为•2.消费行为•3.政府行为•4.对外贸易2020/2/1525•5.市场均衡产品市场均衡要素市场均衡资本市场均衡政府收支均衡居民收入均衡国际收支均衡2020/2/15262020/2/1527第四节税收转嫁的实证一、税收归宿假定（一）商品税的税收归宿假定商品税的税负由应税产品的消费者承担。2020/2/1528（二）个人所得税的税收归宿假定一般认为，个人所得税不能转嫁，其税负完全由纳税人承担。在以下两种情况下，个人所得税可能转嫁到非纳税人身上。第一，有特殊技能的工人。第二，谈判能力较强的工会。2020/2/1529（三）企业所得税的税收归宿假定•企业所得税转嫁有三种假定：•1.股东承担全部税负；•2.资本所有者承担税负；•3.资本所有者和消费者各承担一半。2020/2/1530（四）财产税的税收归宿假定在第八章中有详细分析。2020/2/1531二、税收归宿的实证方法2020/2/1532•1.MT指数•比较税前和税后基尼系数的大小，考察的是税收引起的收入不平等改变的绝对值，具体公式如下：ＭＴ=Gb-Ga•如果是比例税，则等于0；如果是累进税，指数大于0；如果是累退税，指数小于0。•2.Suits指数：类似于基尼系数，横坐标是按照收入高低排序后累积收入占全部收入的比例，纵坐标是负担的累积税收占全部税收的比例。•Suits指数的取值范围为〔-1，1〕，如果Suits指数是负数，表示低收入家庭的税收份额超过了他们的收入份额，税收负担是累退的；如果是正数，表示累进的。不同收入组间接税负担率（间接税/可支配收入）（资料来源：聂海峰、刘怡，《城镇居民间接税负担》，《经济学季刊》2010年，Vol.9,No.4)收入组比例2000年2002年2005年困难户5%0.0760.0850.095最低收入户10％0.0730.0800.089低收入户10%0.0700.0740.081中等偏下户20％0.0670.0720.077中等收入户20%0.0650.0700.075中等偏上户20%0.0630.0680.072高收入户10%0.0610.0670.069最高收入户10%0.0570.0620.068全国平均0.0640.0680.073Suit指数-0.036-0.036-0.036•3、K指数•Ｋ指数（Kakwani，1977）的思路是度量税收集中程度对收入集中程度的偏离。其具体公式如下：Ｋ＝Ｃ－Gb•如果税收是累进的，税收集中度曲线应位于税前收入洛伦兹曲线之下，则K大于0；•如果税收是累退的，税收集中度曲线应位于税前收入洛伦兹曲线之上，则小于0；•如果是比例税，税收集中度曲线应位于税前收入洛伦兹曲线应该重合，则K等于0。全国及分城乡平均有效税率10等分组全国农村城镇绝对税率(%)相对税率(平均税率=1)绝对税率(%)相对税率(平均税率=1)绝对税率(%)相对税率(平均税率=1)142.11.5244.91.5732.71.22232.01.1537.61.3129.01.08328.31.0232.51.1327.51.03427.30.9830.21.0527.11.01526.20.9427.40.9526.00.97625.80.9326.20.9125.70.96725.40.9225.40.8924.90.93825.50.9224.50.8524.90.93924.50.8822.90.8025.50.951025.50.9221.30.7426.10.97总样本27.71.0028.71.0026.81.00税收的收入分配效应—税前税后收入基尼系数及MT指数—观测收入基尼系数税前收入基尼系数税后收入基尼系数MT指数(1)(2)(3)(4)(=(2)-(3))全国0.4840.4810.501-0.020农村0.3790.3790.439-0.059城镇0.3440.3500.368-0.01710等分组税收总额增值税消费税进口增值税和消费税营业税其他间接税企业所得税个人所得税142.120.012.57.98.453.030.150.01232.0315.061.875.946.362.280.370.01328.2813.31.635.255.622.020.320.04427.3212.771.595.045.391.940.320.11526.1812.221.544.825.161.850.330.14625.811.931.494.75.031.810.380.25725.4411.621.444.584.91.760.390.53825.5211.431.434.514.821.730.430.89924.4910.551.294.164.451.60.451.551025.489.721.363.844.111.470.653.73总样本27.7412.541.584.955.291.90.390.84分税种全国平均有效税率(%)农村分税种全国平均有效税率(%)10等分组税收总额增值税消费税进口增值税和消费税营业税其他间接税企业所得税个人所得税144.8921.462.668.479.063.25-0.010237.5617.712.236.997.482.690.350332.5215.251.916.026.442.310.440430.2414.281.725.646.032.170.30527.3812.881.65.095.441.950.310626.2112.311.544.865.21.870.320725.4211.921.514.75.031.810.340824.4711.421.464.514.821.730.390922.9310.571.394.174.461.60.5501021.259.431.293.723.981.431.040总样本28.6813.421.75.35.672.030.420城镇分税种全国平均有效税率(%)10等分组税收总额增值税消费税进口增值税和消费税营业税其他间接税企业所得税个人所得税132.6915.191.845.976.392.290.290.54228.9513.511.625.325.692.040.190.46327.5212.681.554.995.341.920.220.59427.0512.261.54.835.171.860.290.81526.0411.771.424.644.961.780.260.96625.6711.41.414.494.811.730.351.21724.9210.831.334.274.571.640.381.56824.8510.521.274.154.441.590.371.95925.5410.281.414.064.341.560.472.81026.089.271.353.663.921.410.765.14总样本26.8211.681.464.64.931.770.361.66全国及分城乡平均有效税率10等分组假定1假定2假定3假定4（全国）142.146.743.545.1232.035.233.934.6328.331.230.330.7427.330.029.529.8526.229.028.628.7625.828.328.428.4725.428.128.328.1825.527.928.628.2924.526.727.927.31025.527.228.928.0总样本27.730.430.330.4（农村）144.950.246.248.2237.641.239.240.2332.535.634.335.0430.233.332.132.7527.