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会计基础2014年会计资格考试辅导主讲：王丽娟第一部分•第一章总论•第二章会计要素和会计科目•第三章会计等式和复式记账•第四章会计凭证•第五章会计帐簿•第六章帐务处理程序•第七章财产清查•第八章财务会计报告•第九章会计档案•第十章主要经济业务事项帐务处理第一章总论•会计概述•会计的基本假设•会计基础古代会计阶段远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽我国“会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会”宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”（上期结存）+“新收”（本期收入）—“开除”（本期支出）=“实在”（本期结存）明朝开始以货币作为统一计量单位明末清初民间商业组织使用“龙门帐”近代会计阶段一是1494年，意大利数学家、会计学家卢卡•巴其阿勒所注，《算术、几何、及比例概要》确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。现代会计阶段二十世纪五十年代到目前1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化”会计分为财务会计和管理会计两个分支第一节会计的概述•一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位（特定主体）经济活动的一种经济管理工作。（P2）•会计的基本特征：•①以货币作为主要计量单位；•②拥有有一系列专门的方法（七种P3）；•③基本职能是核算和监督；•④本质是管理活动。注：会计按其报告的对象不同分为：财务会计－是面对过去的对外提供数据管理会计－是面对未来的对内提供数据二、会计的基本职能：核算和监督•（一）会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息，它是会计最基本的职能。•四个环节分别是：确认、计量、记录、报告•确认：是否应该或能够进行会计处理•计量：确定其应记录的金额•记录：将经济活动在特定的载体上进行登记•报告：编制财务报表，提供会计信息七种方法分别是：•设置帐户•是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，•复式记帐•对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。•填制和审核凭证•会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。•登记帐簿•帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。•成本计算•是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。•财产清查•是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。•编制会计报表•以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。（二）会计监督职能会计的监督职能是指会计人员在进行会计核算的过程中，依据国家法律法规，政策以及会计准则等，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。1、主要通过货币计量指标进行2、监督依据：合法性监督、合理性监督3、对企业进行全过程监督：事前、事中、事后（三）会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的.三、会计对象和会计核算的具体内容（P6）•（一）会计对象•会计对象：指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象（不是所有的经济活动）。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。•企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（即资金运用）、资金退出三个基本环节。•企业资金循环与周转的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程。（二）会计核算的具体内容（P6）1、款项和有价证券的收付（1）款项的收付现金银行存款其他货币资金银行汇票存款银行本票存款外埠存款信用卡存款及信用证存款（2）有价证券的收付：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。如：国库券、股票、企业债券等。2、财物的收付、增减和使用（要有实物形态）原材料、包装物、低值易耗品财物在产品、库存商品房屋、建筑物、机器、设备（财产、物资的简称）设施、运输工具（三）债权、债务的发生和结算1、债权应收账款其他应收款预付账款债权属于会计要素中的资产要素。2、债务短期借款长期借款应付账款其他应付款预收账款债务属于会计要素中的负债要素。应收票据（四）资本的增减：资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如：实收资本，它属于所有者权益要素。（五）收入、支出、费用、成本的计算1、收入：收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入2、支出：支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如：罚款支出。3、费用：费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如：广告费、运输费等。4、成本：成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材料的消耗、人工费等。成本是对象化的费用。（六）财务成果的计算和处理：财务成果是企业在一定时期内从事生产经营活动而在财务上取得的结果。包括利润、所得税、利润的分配或亏损的弥补。（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第二节会计基本假设（p15）基本假设会计主体持续经营会计期间货币计量规定了会计核算的空间范围会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提公历1月1日起至12月31日以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币。会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计基本假设包括：会计假设会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设会计核算会计主体假设会计主体是指会计核算和监督的特定单位或者组织，确定了会计核算的空间范围。会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企业的经济活动，既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定法人会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企业，也可以是独立核算某个单位的一个部门国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格行政\事业单位和社会团体具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。会计主体假设的意义B会计主体A会计主体A从B购入材料一批，款项未付A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加持续经营假设持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。会计核算立足于持续经营的前提。持续经营发展破产清算某会计主体两种发展趋势持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。持续经营假设的意义会计分期假设权责发生制配比原则实际成本费用的摊提债权债务的发生持续经营假设会计核算的时间范围月度季度半年度123456789101112会计分期是指将企业持续不断地生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，通常为一年。会计期间分为年度和中期。半年度、季度和月度均称为中期。我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设会计期间会计年度会计中期会计分期假设的意义本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告及时对外报送会计分期假设的目的，在于通过会计期间的划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。货币计量假设货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。货币计量假设我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。记帐基础：权责发生制•含义：权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准。•凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制费用收入销售产品一批，货款3000元，4月收款。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元3月4月5月6月虽然4月份支付了全部货币资金，但受益的是4、5、6三个月，所以应由4、5、6月份分摊。权责发生制原则的意义采用权责发生制强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。但核算比较复杂。适用于企业.权责发生制收付实现制•含义：收付实现制，也叫现金制，是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。•利弊：核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。•适用：行政、事业单位费用收入3月销售产品3000元，货款4月收。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。4月份计算3000元的收入。1200元作为4月份的费用费用1200元3月4月5月6月收付实现制返回课堂练习：练习权责发生制原则的应用某企业2011年5月发生下列收支业务,要求按权责发生制计算5月份的收入和费用。（1）本月销售产品100000元，货款存入银行；（2）支付本月的水电费1500元；（3）销售产品50000元，货款尚未收到；（4）预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收的销货款30000元。（6）收到购货单位预付货款80000元，下月交货。答案：本月收入=100000+50000=150000（元）本月费用=1500（元）第三节会计信息质量要求可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。一、可靠性相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。投资者和债权人等其他方面：社会公众、客户、职工国家宏观经济管理部门企业内部的经营管理者二、相关性会计信息会计信息需求者可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的使用者理解和使用。原始凭证记账凭证账簿会计报表账簿三、可理解性四、可比性1月2月