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第四章账户及复式记账的应用教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实际应用。教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业务进行账务处理。教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互结转。工业企业资金的运动过程货币货币资金原材料储备资金在产品生产资金库存商品成品资金货币货币资金固定资产固定资金供应过程生产过程销售过程向债权人借入投资人投入偿还债务分配给投资者股利缴纳所得税等61234523折旧3支付工资及其他生产费用5支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金7重新投入生产周转第一节资金筹集业务的核算•资金是企业开展经济活动的基础。•筹集资金是资金运动的起点。•企业的资金可分为：1、自有资金2、借入资金第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容自有资金是指企业依法筹集的、可长期拥有并自主支配的资金。自有资金筹集的渠道：1、通过发行股票或直接吸收投资；形成实收资本2、企业内部经营成果转化为积累。形成盈余公积金一、自有资金的核算第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容投资方式：投资人可以用货币投资，也可以用非货币资产（固定资产、无形资产）投资。投资者投入的资本数额，是投资者取得利润分红的重要依据。一、自有资金的核算性质：所有者权益类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户1.“实收资本”账户账户的结构：借实收资本贷企业存续期满，投资者从企业收回的投资。（一般不得随意收回）余额：实际收到的投资额用途：用来核算投资者向企业投入的资本额。投资者向企业投入的资金明细账的设置：该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户2.“银行存款”账户账户的结构：借银行存款贷向银行存入的款项余额：实际结存额用途：用来核算企业存放在银行的款项。从银行支取的款项性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户3.“固定资产”账户账户的结构：借固定资产贷取得固定资产的原始价值余额：现有固定资产的原始价值用途：用来核算企业固定资产的增减变化及结存。减少固定资产的原始价值明细账的设置：该账户应按固定资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。性质：资产类账户。一、自有资金的核算（二）应用的账户4.“无形资产”账户账户的结构：借无形资产贷取得无形资产的价值余额：现有无形资产的价值用途：用来核算企业无形资产价值的增减变化及结存。1.无形资产的摊销价值；2.无形资产的转让价值。明细账的设置：该账户应按无形资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。一、自有资金的核算（三）核算举例例1.华光公司收到钱塘公司投入资金200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本—钱塘公司200000例2.华光公司收到银江公司投入的设备一台，价值为300000元，专利权200000元，已验收使用。借：固定资产300000无形资产200000贷：实收资本—银江公司500000第一节资金筹集业务的核算(一)核算内容借入资金是指企业依法筹集的、依约使用并按期偿还的资金。银行借款是借入资金的主体。银行借款按借款期限的长短可分为：1、短期借款（偿还期一般在一年以内）2、长期借款（偿还期一般在一年以上）二、借入资金的核算性质：负债类账户。二、借入资金的核算（二）应用的账户1.“短期借款”账户账户的结构：借短期借款贷企业归还银行的短期借款额余额：尚未归还的短期借款用途：用来核算企业向银行借入的短期借款额。企业从银行取得短期借款额明细账的设置：该账户应按短期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。性质：负债类账户。二、借入资金的核算（二）应用的账户2.“长期借款”账户账户的结构：借长期借款贷企业归还银行的长期借款额余额：尚未归还的长期借款额用途：用来核算企业向银行借入的长期借款额。企业从银行取得的长期借款额明细账的设置：该账户应按长期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。二、借入资金的核算（三）核算举例例3.企业收到向银行借入的短期借款100000元，存入企业银行存款户。借：银行存款100000贷：短期借款100000例4.短期借款到期，企业归还借款的本金。借：短期借款100000贷：银行存款100000资金筹集业务账户之间的对应关系（图示）借短期借款贷借银行存款贷借固定资产贷10000010000035000004借实收资本贷10000030000020000021借无形资产贷200000200000100000第二节物资采购业务的核算物资采购业务是供应过程中发生的经济业务。供应过程的主要任务是采购材料，为生产经营活动作物质上的准备。供应过程是制造业生产经营活动的起点。核算内容包括：1.支付采购材料的货款；2.支付采购费用；3.确定材料采购成本；材料采购成本＝材料的买价＋采购费用4.与供货单位发生的货款结算关系。一、核算内容性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借物质采购贷购进材料支付的货款和采购费用余额：在途材料成本用途：用来核算企业购入各种材料的采购成本(即货款和采购费用)。材料验收入库时，结转入库材料的采购成本（一）“物资采购”账户明细账的设置：该账户应按采购的物资种类设置明细账，进行明细分类核算。•增值税：是指在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其经营加工服务过程中新增加的价值额计算征收的税款。增值税是价外税。增值税的纳税人一般分为：一般纳税人和小规模纳税人。二、应用的账户1.增值税的内容（二）“应交税金--应交增值税”账户(1)一般纳税人：应交增值税=销项税额-进项税额销项税额＝应税销售额×增值税税率进项税额＝应税购货额×增值税税率(2)小规模纳税人：应交增值税=销售额×增值税税率二、应用的账户2.增值税的计算（二）“应交税金--应交增值税”账户性质：负债类账户。二、应用的账户(以一般纳税人企业为例)账户的结构：借应交税金(增值税)贷企业支付的进项税额余额：企业应上交的增值税额用途：用来核算企业应交纳的增值税额。企业收到的销项税额（二）“应交税金--应交增值税”账户性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借原材料贷各种验收入库材料的实际成本。余额：库存材料的实际成本用途：用来核算企业各种库存材料的增减变化。发出材料的实际成本。（三）“原材料”账户明细账的设置：该账户应按库存材料的种类设置明细账。性质：负债类账户。二、应用的账户账户的结构：借应付账款贷企业支付给供货方的货款余额：尚未归还的应付款项用途：用来核算企业因采购货物应付给供货方的款额。企业购货暂赊欠供货方的货款（四）“应付账款”账户明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借预付账款贷预先支付给供货方的款项余额：已预付的购货款用途：用来核算企业按照采购合同的规定，预先支付给供货方的款项。收到供货方发来货物时，冲消原预付款项（五）“预付账款”账户明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。三、核算举例例5.企业从华丰公司购进甲材料8000千克，单价9.50元，增值税额为12920元。货款及税款由银行存款支付。借：物质采购－甲材料76000应交税金-(增-进项)12960贷：银行存款88920例6.企业从华丰公司购进乙材料12000千克，单价5.50元，增值税额为11220元。货款及税款尚未支付。借：物质采购－乙材料66000应交税金-(增-进项)11220贷：应付账款－华丰公司77220三、核算举例例7.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运费10000元，甲材料应负担4000元，乙材料应负担6000元。借：物质采购－甲材料4000物质采购－乙材料6000贷：银行存款10000例8.甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。某材料实际采购成本＝该材料买价＋采购费用甲材料成本＝76000＋4000＝80000元乙材料成本＝66000＋6000＝72000元借：原材料－甲材料80000原材料－乙材料72000贷：物质采购－甲材料80000物质采购－乙材料72000三、核算举例例10.企业以现金1200元支付丙材料的装卸费。借：物质采购－丙材料1200贷：现金1200例9.向联华公司购买丙材料2400千克，单价7.50元，增值税额3060元。以银行存款支付15000元，余款暂欠。借：物质采购－丙材料18000应交税金-(增-进项)3060贷：银行存款15000应付账款－联华公司6060三、核算举例例11.丙材料验收入库，结转丙材料的实际采购成本。实际采购成本=18000+1200=19200元借：原材料－丙材料19200贷：物质采购－丙材料19200例12.企业以银行存款6060元，支付前欠联华公司的货款。借：应付账款－联华公司6060贷：银行存款6060例13.按合同规定，企业以银行存款30000元预付给宏大公司订购丁材料货款。借：预付账款－宏大公司30000贷：银行存款30000三、核算举例例14.收到宏大公司发来丁材料40000元，增值税额6800元。预付账款不足部分以银行存款付清。借：物质采购－丁材料40000应交税金-(增-进项)6800贷：预付账款－宏大公司30000银行存款16800若宏大公司发来丁材料25000元，进项税额为4250元。宏大公司应退还货款750元。则会计分录为：借：物质采购－丁材料25000应交税金－(增-进项)4250银行存款750贷：预付账款－宏大公司30000原材材物资采购现金应付账款银行存款预付账款应交税金－增值税(5)76000(5)88920(5)12920(6)77220(6)66000(6)11220(7)10000(7)10000(8)152000(8)152000(9)15000(9)6060(9)18000(9)3060(10)1200(10)1200(11)19200(11)19200(12)6060(12)6060(13)30000(13)30000(14)16800(14)30000(14)6800(14)40000物资采购业务核算程序（图示）第三节产品生产业务的核算产品生产过程是企业借助于劳动资料对劳动对象进行加工，将劳动对象制造成产成品的过程。即从材料投入生产到商品完工的过程，它是制造业生产经营活动的中心环节。一、核算内容第三节产品生产业务的核算•生产费用：是指生产过程中发生的各种耗费。生产费用按其计入产品成本的方式不同，可分为直接费用和间接费用。•直接费用：包括为制造产品所消耗的原材料费、生产工人工资费等；•间接费用：是指生产部门为管理生产、组织生产所发生的各项间接性、共同性费用，如制造费用等。一、核算内容第三节产品生产业务的核算产品生产业务的核算内容1.生产费用的归集；2.生产费用的分配；3.产品生产成本的计算等。一、核算内容性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借生产成本贷为生产产品所发生的各项生产费用额。余额：在产品成本用途：用来核算企业为生产产品所发生的各项生产费用，并计算其生产成本。完工产品入库时，结转完工商品的实际成本。（一）“生产成本”账户明细账的设置：该账户按成本计算对象（产品）设置明细账。性质：费用类账户。二、应用的账户账户的结构：借制造费用贷生产单位发生的各项间接性费用。余额：无余额用途：用以核算企业生产单位（分厂、车间）为生产商品所发生的各项间接性费用。月末，将本账户的借方发生额分配转入“生产成本”账户的借方。（二）“制造费用”账户各种费用生产成本甲产品乙产品制造费用明细账直接费用(材料、人工)分配制造费用性质：资产类账户。二、应用的账户账户的结构：借待摊费用贷企业预先支付的费用。余额：尚未摊销的费用用途：用来核算企业已经支付或发生，但应由本期或以后各受益期负担的费用。如预付租金、预付保险费、报刊订阅费等。分期摊销的费用。（三）“待摊费用”账户明细账的设置：该账户按费用项目设置明细账。性质：负债类账户。二、应用的账户账户的结构:借预提费用贷一次