会计学MBA课件 第4章 流动资产

2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红《会计学》流动资产第四章2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红4.1货币资金及其控制4.2交易性金融资产4.3应收及预付款4.4存货2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红资产负债表（左方）会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额流动资产：货币资金7954351406300交易性金融资产015000应收票据66000246000应收账款598200299100预付款项100000100000应收利息00应收股利00其他应收款5000存货24847002580000一年内到期的非流动资产00其他流动资产90000100000流动资产合计413933547514002020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红资产期末余额年初余额非流动资产：可供出售金融资产00持有至到期投资00长期应收款00长期股权投资250000250000投资性房地产00固定资产22010001100000在建工程5780001500000工程物资1500000固定资产清理00生产性生物资产00资产负债表（左方）2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红资产期末余额年初余额油气资产00无形资产540000600000开发支出00商誉00长期待摊费用00递延所得税资产99000其他非流动资产200000200000非流动资产合计39289003650000资产总计80682358401400资产负债表（左方）2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红初始确认、后续确认与终止确认2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红初始记录有三项原则：第一，进入会计程序的数据；第二，作出分录的时点；第三，通常要予以记录的金额初始确认2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红第一，进入会计程序的数据；解决反映企业可能发生财务影响的经济事项应否都进入会计信息系统，通过会计程序来处理。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红要解决的是记录和确认的时点，即何时确认？“何时”——指具体的会计期间。尤其是对“收入”的确认极为重要.第二，作出分录的时点；2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化（加工、整理、分类和归并）为报表要素与项目，成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表的合计。这一程序属于再确认。关于在财务报表中进行再确认2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红⑴数据（信息）来自日常的记录；⑵它在财务报表内（仅仅是表内）既用文字表述为财务报表的要素（报表大类）项目（要素的分类），又用数字（金额）描绘为要素和所属项目的数量，并求出各类合计和报表的合计；再确认的特点2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红⑶把日常记录转化为报表要素与项目有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程。⑷在报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，而现金流量表是以收付实现制为基础。再确认的特点2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红当且仅当存在着充分的证据表明其并不能为主体带来未来的经济利益或主体已经不再承担转移经济利益的义务，一项资产或负债应终止进行确认。终止确认2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红4.1货币资金及其控制2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红◇资产是企业赖以生存、发展和争取获利的物资基础；◇企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；◇企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红一、货币资金库存现金银行存款其他货币资金2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红货币资金的特点：①停留在货币形态的那部分资金②又被称为“现金”(广义)③具有很强的偿债能力和抗分险能力④流动性强⑤盈利能力最弱⑥现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择⑦现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。⑧企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红案例《海峡都市报》1999年10月11日报道：一个刚走出校门的“高材生”王某当了21天的代理会计，挪用资金64万多元，后被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红原来，被告王某1999年4月应聘于郑州某公司财务部工作，领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任，让尚在实习阶段的被告暂时担任代理会计。4月19日（担任代理会计的第七天）窃取空白支票两张，通过关系先后用支票将公司资金64万多元从建设银行开发区支行转账到郑州某汽车销售有限公司，用假财务证明骗取汽车公司的信任，然后分三次提现。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红该报道一方面说明必须对大学生加强法律道德教育，同时也从另一侧面说明科学严格的内部会计控制制度对保护企业财产安全具有十分重要的意义。而现金是企业流动性最大的财产，它易于携带、也容易被挪用、贪污或盗窃。因此现金内部控制显得有为必要。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红案例二2003年春节刚过，国家自然科学基金委员会(简称基金委)财务局经费管理处刚来的大学生李刚(化名)上班伊始便到定点银行拿对账单。以往这一工作由会计卞中负责。对账单中的一笔2090万元的支出李刚没听说过，他就找卞中询问，卞中拿出8万元现金希望他不要声张。这一举动。吓坏了这个年轻人，他选择了向领导举报。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红在海淀区检察院的追查下，基金委才恍然发现：高达2．28亿元的基金拨款被卞中闪转腾挪。卞中，一名在同事们的印象里很不起眼的普通会计，利用职务上既管记账又管拨款、既是会计又是出纳的便利，在1995年8月至2003年1月，采用偷盖印鉴、削减拨款金额、谎称支票作废、伪造银行信汇凭证和电汇凭证作账、编造银行进账单和对账单等手段，贪污挪用公款高达2．28亿元。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红最让人震惊的是，在长达8年的时间里，巨额资金去向不明基金委竟一直没有察觉。基金委经费管理处副处长吴锋也因挪用公款，玩忽职守同时受到法律的制裁。在案件审理过程中发现，之所以能让“蛀虫”钻了空子，正是由于基金委资金管理制度不规范、基金审批与监管环节存在漏洞。资料来源：《南方周末》2004年70月29日。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红案例三湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近5年期间先后挪用3000多万元用于炒股，给单位造成损失1137.8万元。长沙市中级人民法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红货币资金的“内控制度”2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红1.不相容岗位应相互分离制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2.单位办理货币资金业务的岗位应根据具体情况进行轮换。3.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。货币资金业务经办人必须在职责范围内工作，审批人也不得越权审批。4.货币资金的支付程序是：支付申请一.岗位分工与授权批准5.重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。支付审批支付复核办理支付2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红1.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行，并不得坐支。2.确定现金的开支范围，不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3.加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期银行账户的开立及使用情况，不许违规开立使用银行账户。4.货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。二.现金及银行存款的管理5.不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红6.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额表，使银行存款账面余额余银行对账单调节相符；定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红1.加强票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书、转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。2.加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或授权人员保管。严禁一人保管支付款项的全部印章。按规定需要有关负责人签名或盖章的经济业务，必须严格履行签字和盖章手续。检查岗位设置及人员配备情况、授权批准制度执行情况、票据和印章保管情况。三.票据及印章的管理四.监督和检查2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红此类案件的发生与单位的货币资金内部控制不健全或未能有效执行有密切关系。案例评析和借鉴2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红货币资金内部控制的风险主要有：截留、挪用或贪污企业的资金，私设“小金库”保留账外公款，不合规的对外支付等。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红1、不相容职务未能有效分离。“管钱不管账”“管账不管钱”典型问题：出纳领取银行对账单销售人员负责客户收款、核对的全过程。建议及完善2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红应分离的不相容的职务：授权和执行执行和审核执行和记录保管和记录等2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红2、银行账户管理失控问题：⑴银行开户数量过多各账户情况无统一记录；⑵银行账户的开立、核销随意，缺乏必要的授权批准手续；⑶对各账户的余额无统一的定期检查和核对制度；⑷银行印鉴未能统一保管。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红对策：企业对银行账户的开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序，并予以书面记录，对长期不适用的账户应予以核销，银行印鉴应分开保管。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红3、票据单证保管不善，使用情况缺乏必要记录和检查应严格票据的日常保管。票据的使用和流转应书面记录，对作废票据盈予以妥善处置2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红4、授权审批程序不够合理企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序责任和相关控制措施。经办人：职责范围、工作要求审批人：按授权批准制度规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红5、检查、核对机制缺失“账账核对”“账实核对”对策：企业应由账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查和核对。2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红通过定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完整性。有形实物资产（现金、有价证券和存货等）2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。对于不具有实物形态的资产（银行存款、应收账款）和负债2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红一.现金（Cash)的管理和核算现金的核算现金的序时核算——通过“现金日记账”现金的总分类核算现金的清查2020/2/15宁夏大学经济管理学院袁红现金的序时核算——“现金日记账”2007年月日凭证摘要对方科目收入支出结存111期初余额24001收回欠款其他应收款10