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12.会计循环程序--财务会计的基本程序与方法会计工作包含了一系列的会计程序，每一程序又有相对应的会计方法。这些会计程序和方法包括①设置会计账户和科目②运用复式记账原理分析交易和事项③编制和审核会计凭证④登记账簿⑤进行会计控制⑥试算平衡⑦编报财务会计报告这些依次继起的程序和步骤，通常又被称为会计循环。22.1账户2.1.1账户1.账户的概念账户，是在充分考虑会计目标、会计概念的基础上，对会计要素的预先设计和进一步进行的科学分类，用以对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。“账户”与“会计科目”还是有区别的，会计科目仅仅指账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果。32.账户的设置账户的设置是会计核算的起点，是编报会计报表的基础，也是复式记账系统发挥作用的关键。我国统一会计制度下的会计科目表。2.1.2账户的基本结构期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额4结构：在借贷记账法下，账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，为了教学和练习的方便，教学上一般采用简化的“T”型账户结构，其格式：借现金贷期初余额***①***②***③***④***本期借方发生额***本期贷方发生额***期末余额***52.1.3账户的分类账户按照不同标准有不同的分类。账户按所反映内容的详细程度总分类账户明细分类账户资产负债账户按经济内容分类所有者权益成本损益账户按其与会计报表的关系分类永久性账户虚账户账户按其用途和结构分类62.2复式记账所谓记账方法，是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法复式记账法。72.2.1复式记账原理复式记账法，是指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。借：生产成本贷：原材料我国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一平衡原理。8（1）借贷记账法的账户结构借贷记账法，是指以“借”、“贷”作为记账符，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，来记录经济业务的一种复式记账方法。资产账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方减少额权益账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额收入和利润账户的性质应与权益账户一致费用账户则与权益账户性质相反但是，由于收入和费用构成各期的损益，其账户期末一般要结转到利润账户中，所以一般没有余额；年末，利润账户也要结转到所有者权益账户中，年末也不存在余额。9（2）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”的规则。（3）借贷记账法的广泛平衡102.2.2借贷记账法的应用1）会计分录——是指按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录。【业务1】1月2日，投资者甲、乙、丙各向公司投资100000元，存入该公司开户银行。借：银行存款300000贷：实收资本——甲100000——乙100000——丙10000011【业务2】1月5日，麦卡林公司以银行存款偿还前欠蓝铃公司货款50000元。借：应付账款——蓝铃公司50000贷：银行存款50000【业务3】1月7日，公司以银行存款45000元购买机器设备。借：固定资产45000贷：银行存款4500012【业务4】1月20日，公司欠灵川公司货款60000元到期，根据协议规定进行债转股。借：应付账款——灵川公司60000贷：实收资本——灵川公司60000简单会计分录复合会计分录132.3会计凭证用来证明经济业务发生、明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称为会计凭证。会计凭证，按其填制程序和用途，可以分为原始凭证记账凭证。2.3.1原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的书面证明。如销货发票、支票存根、收货单、领料单、各种报销凭证、结算凭证等。141.原始凭证的种类1）原始凭证按其来源不同可以分为外来原始凭证自制原始凭证。2）原始凭证按填制手续和方法的不同可以分为一次凭证累计凭证。原始凭证还可以按照其他标准来分类，如按照用途、格式的不同来分类等。152.原始凭证的基本内容具备一些共同的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1）原始凭证的名称；2）填制凭证的日期；3）对外凭证要有接受单位的名称；4）交易或事项的内容摘要；5）交易或事项所涉及的财物数量、单价和金额；6）填制单位的名称和公章；7）经办人员的签字或盖章。163.原始凭证的填制和审核1）原始凭证的填制原始凭证作为交易或事项发生的原始证明，其填制必须满足一定的要求，这些基本要求是：（1）真实可靠、手续完备；（2）书写清楚、内容完整；（3）及时填制、连续编号；2）原始凭证的审核原始凭证的审核内容主要包括以下三个方面：（1）合法性、合规性以及合理性审核。（2）完整性审核（3）正确性审核。172.3.2记账凭证记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。1）记账凭证的种类和内容（1）记账凭证的种类通用记账凭证收款凭证现金收款凭证记账凭证银行存款收款凭证专用记账凭证付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证转账凭证18（2）记账凭证的内容无论编制什么记账凭证，都必须具备以下内容：①填制单位的名称；②记账凭证的名称；③凭证的填制日期和编号；④交易或事项的内容摘要；⑤应借、应贷账户的名称和金额，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；⑥会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。192）记账凭证的填制对于现金和银行存款之间互相划转的款项，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证。3）记账凭证的审核（1）按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。（2）记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否与所附原始凭证的内容相符，金额是否一致等。对需要单独保管的原始凭证和文件，应在凭证上加注说明。（3）应借、应贷的账户名称和金额是否正确，账户的对应关系是否清晰。所用的账户名称、账户的核算内容是否符合会计制度的规定。（4）记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员是否都已签字盖章等。审核中如发现差错，应查明原因予以重填或用划线更正法更正，并在更正处由更正人员签字盖章，以示责任。只有经过审核无误的记账凭证才能作为记账的依据。202.4会计账簿账簿，是由一定格式、互相联系的账页组成，用来序时、分类地记录和反映各项交易和事项的会计簿籍。簿籍是账簿的外表形式，而账户记录则是账簿的内容。它是在手工会计系统中登记、分类、加工、记录和贮存会计数据并逐步转化为会计信息的一种专门方法。记账，就是根据审核无误的记账凭证，在账簿中按账户进行登记。212.4.1账簿的分类账簿按照不同的标准有不同的分类方法。账簿按用途分(是最基本的分类)序时账分类账辅助账订本式账按账簿的外表形式分活页式账卡片式账三栏式按账页格式分多栏式数量金额式平行登记式222.4.2日记账簿1.日记账簿的概念和格式日记账（DayBook），是按照交易或事项发生时间的先后顺序进行登记的账簿。通常也称为序时账。现金日记账(三栏式)特种日记银行存款日记账(三栏式)购货和销货日记账普通日记账232.日记账簿的登记现金日记账和银行存款日记账相当于总分类账“现金”和“银行存款”账户的明细记录。收付业务——出纳人员——按照业务发生的先后顺序，逐日、逐笔地登记现金和银行存款日记账，并随时结出余额。出纳人员要将现金日记账的结存数与库存现金核对，将银行存款日记账定期与银行送来的“对账单”进行核对。月末，现金和银行存款日记账还应分别与总分类账中的“现金”和“银行存款”账户的余额核对相符。242.4.3分类账簿分类账簿是分类反映交易或事项的账簿。按照其所提供会计资料详略程度的不同可分为总分类账明细分类账⒈总分类账总分类账簿简称“总账”，是按照总分类账户（科目）开设的，集中反映会计主体全部交易和事项的会计账簿，通常有三栏式和多栏式两种。2.明细分类账明细分类账簿简称明细账，是按照二级账户或明细账账户进行分类登记的账簿。明细分类账受总账统驭，其所提供的资料是对总分类账所提供资料的补充和说明。明细账的格式一般有三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式四种。252.4.4辅助账簿辅助账簿也称备查账簿，是用来对某些在日记账和分类账簿中不能登记的事项或记载不全的事项进行补充登记以备考察的账簿。辅助账簿的格式可以根据需要来设置，一般无统一的格式。262.4.5过账、对账和结账1.过账——是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息，分别转列到账簿中去的会计方法，通常又称为记账或登账。登账必须遵守以下规定和要求：1）账簿启用要求……2）登记账簿的规则……3）错账更正方法（1）划线更正法——适用范围：记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中的文字（包括账户名称的错误）或数字有错误。（2）红字更正法——适用范围：登账后，结账前或后发现据以登记的记账凭证应记科目和（或）金额发生错误，因此账簿记录也错误。（3）补充登记法——适用范围：记账后，结账前或后，发现账簿记录的错误是由于据以入账的记账凭证发生金额上的错误，且所记金额小于应记金额引起。272.对账——就是核对账目，以达到账证相符账账相符账物相符账款相符3.结账——就是在把本期内所发生的交易或事项全部登记入账的基础上，对该期内的账簿记录进行小结，结算出发生额合计和余额，并据以总结财务状况和经营成果的程序。结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环。