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第六章会计核算程序与会计工作组织•6.1会计核算程序的意义•6.2记账凭证核算程序•6.3科目汇总表核算程序•6.4汇总记账凭证核算程序本章内容提示第一节会计核算程序意义一、会计核算程序的概念及意义二、会计核算程序的基本要求1、会计核算程序的概念会计核算程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。2、会计核算程序的意义规范会计核算组织工作保证会计核算工作质量提高会计核算工作效率提供全面、连续、系统的会计信息二、会计核算程序的基本要求1、要与本单位经济活动的性质、经济管理的特点，规模的大小以及业务繁简等相适应。2、要能够正确、及时和完整地提供会计资料，满足单位经济管理的需要，同时也要能够为国家和有关部门提供必要的会计资料。3、要在保证会计资料正确、真实和完整的前提下，尽可能提高会计工作效率，节约费用。4、要有利于建立会计工作的岗位责任制，有利于会计人员的分工和协作。二、会计核算程序的基本模式企事业单位帐务处理的具体做法虽各不相同，但会计核算程序的基本模式大体一致：1、经济业务发生或完成，取得或填制原始凭证。2、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制记帐凭证。3、根据记帐凭证，登记日记帐和明细分类帐。4、根据记帐凭证，编制科目汇总表，登记总分类帐5、根据总分类帐编制发生额和余额对照表，进行帐页的试算平衡6、根据分类帐、发生额和余额对照表等资料，编制财务报表第二节记账凭证会计核算程序记账凭证核算程序的特点记账凭证核算程序下账簿体系的设置记账凭证账务处理程序记账凭证处理程序的优缺点及适用范围一、记账凭证核算程序的特点记账凭证处理程序是指直接以记帐凭证为依据，登录总帐获得总括数据的核算程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。即记帐凭证是登记总帐的直接依据。每一张记帐凭证所记录的内容，不仅要登记日记帐和明细分类帐，而且还要逐项登记总分类帐它是其他各处理程序的基础。二、记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式三、记账凭证账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②④⑤⑤⑥③③记帐凭证核算程序的基本流程：•1.当事人，交来经审核的原始凭证，或填制原始凭证(如原始凭证量大，则可编制汇总原始凭证，原始凭证经审核后可另存档)•2.制证人员，根据经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证或转帐凭证，经凭证审核人员审核后，将要收付款的凭证传给出纳人员，转帐的凭证传给明细帐的记帐人员。•3.出纳人员，根据经审核无误的收款凭证、付款凭证收付款，并序时逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐，凭证登记结束传递给明细帐记帐人员。记帐凭证核算程序的基本流程：•4.明细帐登记人员，根据收付转记帐凭证及所附原始凭证逐笔登记明细分类帐。•5.总帐登记人员，收齐收付转记帐凭证，逐项登记总分类帐。•6.期末，将现金日记帐、银行存款日记帐分别与明细分类帐、总分类帐的发生额和余额核对•7.期末，总分类帐与明细分类帐核对。•8.期末，根据核对无误的帐簿记录，编制财务报表四、记账凭证处理程序的优缺点及适用范围1、优点：简单明了，易于理解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。2、缺点：登记总账的工作量比较大，会计核算的组织工作非常繁重。3、适应范围：一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。第三节科目汇总表处理程序科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。二、科目汇总表处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。三、科目汇总表的编制科目汇总表图例科目汇总表年月日至年月日第号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借方贷方现金银行存款原材料……合计汇总借贷方合计进行试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例四、科目汇总表账务处理程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③科目汇总表⑤科目汇总表核算程序的基本流程：•1.当事人，交来经审核的原始凭证，或填制原始凭证(如原始凭证量大，则可编制汇总原始凭证，原始凭证经审核后可另存档)•2.制证人员，根据经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证或转帐凭证，经凭证审核人员审核后，将要收付款的凭证传给出纳人员，转帐的凭证传给明细帐的记帐人员。•3.出纳人员，根据经审核无误的收款凭证、付款凭证收付款，并序时逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐，凭证登记结束传递给明细帐记帐人员。科目汇总表核算程序的基本流程：•4.明细帐登记人员，根据收付转记帐凭证及所附原始凭证逐笔登记明细分类帐。•5.总帐登记人员，收齐收付转记帐凭证，定期编制科目汇总表，并登记总分类帐。•6.期末，将现金日记帐、银行存款日记帐分别与明细分类帐、总分类帐的发生额和余额核对•7.期末，总分类帐与明细分类帐核对。•8.期末，根据核对无误的帐簿记录，编制财务报表3、适用范围适应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。1、优点汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可进行试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的工作量。五、科目汇总表处理程序的优缺点及适用范围2、缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制工作量大第四节汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序的特点汇总记账凭证核算程序下账簿体系的设置汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证的账务处理程序汇总记账凭证核算程序的优缺点及适用范围一、汇总记账凭证核算程序的特点汇总记账凭证核算程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后根据各种汇总记账凭证汇总登记总分类账。二、汇总记账凭证处理程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式汇总记账凭证汇总收款凭证借方：现金（银存）×年×月汇收第号贷方科目金额总账页数1－10日收款凭证×号～号11－20日收款凭证×号～号21－30日收款凭证×号～号合计合计三、汇总记账凭证的编制方法1、汇总收款凭证（结构上的特点）汇总付款凭证贷方：现金（银存）×年×月汇付第号借方科目金额总账页数1－10日付款凭证×号～号11－20日付款凭证×号～号21－30日付款凭证×号～号合计合计2、汇总付款凭证（结构上的特点）汇总转账凭证借方科目：×年×月汇转第号贷方科目金额总账页数1－10日转账凭证×号～号11－20日转账凭证×号～号21－30日转账凭证×号～号合计合计3、汇总转账凭证（结构上的特点）原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收付转[1][2]现金日记账银存日记账[3][4][6]核对会计报表四、汇总记账凭证账务处理程序[5]汇总收汇总付汇总转总账明细账[7]汇总记帐凭证核算程序的基本流程：•1.当事人，交来经审核的原始凭证，或填制原始凭证(如原始凭证量大，则可编制汇总原始凭证，原始凭证经审核后可另存档)•2.制证人员，根据经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证或转帐凭证，经凭证审核人员审核后，将要收付款的凭证传给出纳人员，转帐的凭证传给明细帐的记帐人员。•3.出纳人员，根据经审核无误的收款凭证、付款凭证收付款，并序时逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐，凭证登记结束传递给明细帐记帐人员。汇总记帐凭证核算程序的基本流程：•4.明细帐登记人员，根据收付转记帐凭证及所附原始凭证逐笔登记明细分类帐。•5.总帐登记人员，收齐收付转记帐凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，并登记总分类帐。•6.期末，将现金日记帐、银行存款日记帐分别与明细分类帐、总分类帐的发生额和余额核对•7.期末，总分类帐与明细分类帐核对。•8.期末，根据核对无误的帐簿记录，编制财务报表1、优点减轻了登记总账的工作量能够明确反映账户之间的对应关系，便于分析经济活动的发生情况五、汇总记账凭证核算程序的优缺点及适用范围2、缺点定期集中编制记账凭证的工作量较大3、适用范围适应于规模较大、业务量较多的企业会计组织工作内容提示•11.1会计工作组织的意义•11.2会计机构•11.3会计人员•11.4会计法规制度•11.5会计档案(1)广义：包括与组织会计工作有关的一切事情，是建立会计系统、设计会计政策和制度，以及系统内部部门和人员之间的分工与协调。会计人员的配备(2)狭义：会计机构的设置会计法规的制定与执行会计档案的保管第一节会计工作组织2、意义(1)为会计工作的开展与有效进行提供前提条件。(2)为会计工作提供基本依据与规范。(3)有利于国家方针政策和财经纪律的贯彻，加强经济责任和员工的核算意识，强化经济核算。(4)有利于核算质量和效率的提高，保证会计信息的真实可靠、内容完整。二、会计工作组织的要求1、按国家对会计工作的统一要求，组织会计工作2、根据各单位生产经营管理的特点组织会计工作3、协调同其他经济管理工作的关系4、不断提高会计工作质量，讲求工作效率，节约费用第二节会计机构会计机构是直接组织和从事会计工作的职能部门，建立和健全会计机构是保证会计工作顺利进行的重要条件，是落实《会计法》规定的需要；是履行会计职能，完成会计任务的需要。会计机构应掌握的内容包括：会计机构的设置、会计工作的组织形式、会计机构岗位责任制、会计机构的内部牵制制度。一、会计机构的设置单位特点会计机构的设置国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业设置总会计师规模大、会计工作量大且业务复杂的单位单独设置会计机构，并在单位内部设置各级、各部门的会计组织行政、事业单位及一般的企业单独设置会计机构规模小，业务量少的单位在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员不具备设置会计机构和配备会计人员条件的单位委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账二、会计工作的组织形式形式含义优点适用单位集中核算集中核算就是把整个单位的会计工作主要集中在会计部门进行，单位内部的其他部门和下属单位只对发生的经济业务填制原始凭证或原始凭证汇总表，送交会计部门。原始凭证或原始凭证汇总表由会计部门审核，然后据以填制记账凭证，登记有关账簿，编制报表。可减少核算层次，精简机构，减少会计人员规模较小、经济业务量少的单位非集中核算非集中核算又称为分散核算，就是将会计工作分散在各有关部门进行，单位内部会计