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第三章消费税第一节消费税概述第二节消费税的纳税人、征收范围及税率第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的申报缴纳第一节消费税概述一、消费税的概念及其基本特征（一）消费税的概念以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。征收范围：一般消费税；特别消费税征收形式：综合设置与列举税目；单独设置税种具体征税环节：直接消费税；间接消费税消费者购买时直接征税生产经营者征税，消费者间接承担一、消费税的概念及其基本特征（二）消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性。2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强。3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入。4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高。5.一般没有减免税的规定。第一节消费税概述二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义（一）我国消费税的形成与发展（二）现阶段我国征收消费税的意义1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系。2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用3.有利于筹集财政资金，增加财政收入4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾第一节消费税概述汉朝的酒税盐税、茶税第二节消费税的纳税人、征收范围及税率一、消费税的纳税人凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。“单位”:国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。“个人”:个体经营者、中国公民和外国公民。“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。第二节消费税的纳税人、征收范围及税率一、消费税的纳税人委托加工：委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人受托方为个体经营者除外进口的应税消费品：进口人或其代理人为纳税人生产首饰：从事零售业务的单位和个人作为消费税的纳税人二、消费税的征收范围1.对应税消费品实施课税的具体环节：主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收.（注:对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节——零售环节征收。）特点：间接消费税第二节消费税的纳税人、征收范围及税率加强税源控制方便征收管理二、消费税的征收范围2.消费税的具体征收项目：我国选择了五种类型的11种消费品作为消费税的征收范围过度消费有害的特殊消费品：烟、酒、鞭炮、烟火奢侈品：化妆品、贵重首饰、珠宝玉石高耗能及高档消费品：摩托车、小汽车不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品：汽油、柴油税基宽、消费普遍、征税后不影响居民基本生活且具有一定财政意义的消费品：汽车轮胎第二节消费税的纳税人、征收范围及税率三、消费税的税率（一）确定消费税税率的原则1.体现国家的产业政策与消费政策2.引导人们的消费行为3.具有一定财政意义4.能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力5.适当考虑应税品目原有的税负水平6、税率形式的选择：比例税率、定额税率第二节消费税的纳税人、征收范围及税率（二）我国现行消费税税率1.我国消费税税率适用的一般规定（1）比例税率:包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板等共13个税目。（2）定额税率:包括汽油、柴油两个税目及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。（3）比例税率加定额税率：卷烟、白酒第二节消费税的纳税人、征收范围及税率（二）我国现行消费税税率2.我国消费税税率适用的特殊规定（1）兼应不同税率应税消费品的税率适用分别核算销售额、销售数量，未分别核算或组成套装的，从高计税（2）其他应税消费品适用税率的特殊规定第二节消费税的纳税人、征收范围及税率•一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟45%加0.003元/支（2）乙类卷烟30%加0.003元/支2.雪茄烟25%3.烟丝30%附：消费税税目税率表P60二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒、（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%附：消费税税目税率表（续）三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%附：消费税税目税率表（续）五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油1.4元/升（2）无铅汽油1.0元/升2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石脑油1.0元/升5.溶剂油1.0元/升6.润滑油1.0元/升7.燃料油0.8元/升附：消费税税目税率表（续）七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%附：消费税税目税率表（续）九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%附：消费税税目税率表（续）十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%附：消费税税目税率表（续）第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算一、消费税的计税依据（一）消费税计税销售额的确定是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为:包含增值税的销售额应税消费品的销售额=—————————————（或计税销售额）（1+增值税税率或征收率）第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（一）消费税计税销售额的确定•要点：消费税与增值税构成对流转额双层调节格局。缴纳增值税的货物不一定缴纳消费税，但缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，需同时缴纳增值税，且都属于17%税率的货物。小规模纳税人则征收3%税率第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（一）消费税计税销售额的确定•要点：价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费不包括：承运部门开给购买方运输费发票且纳税人将该发票转交给购买方；代为收取的政府性基金或行政事业性基金。第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（一）消费税计税销售额的确定•要点：p62包装物应计入计税销售额包装物押金其他价外费用不包含增值税逾期未收回包装物或超过12个月需计入第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（一）消费税计税销售额的确定•要点：P63消费税与增值税计税依据增值税：计税依据为不含税销售额，价外税消费税：计税依据为含消费税但不含增值税销售额，价内税（一）消费税计税销售额的确定：P631.自产自销应税消费品计税销售额确定（1）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定（2）对销售应税消费品的包装物收取押金时计税销售额的确定（3）发生视同对外销售时计税销售额的确定（4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算酒类（黄酒、啤酒除外）（一）消费税计税销售额的确定2.自产自用应税消费品计税销售额的确定（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，只就最终应税消费品征税；（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定组成计税价格的计算公式:（成本+利润）（+定额消费税）组成计税价格=————————————（1—消费税税率）第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（一）消费税计税销售额的确定3.委托加工应税消费品计税销售额的确定指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品（2）受托方同类无消费品销售价格的委托加工应税消费品组成计税价格的计算公式:（材料成本+加工费）（定额消费税）组成计税价格=————————————（1—消费税税率）第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（一）消费税计税销售额的确定4.进口应税消费品计税销售额的确定组成计税价格的计算公式:（关税完税价格+关税）+（定额消费税）组成计税价格=—————————————（1—消费税税率）第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（二）消费税计税销售量的确定对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算1.从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×（适用）税率2.从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量×（适用）单位税额3.从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额×消费税比例税率+应税消费品数量×消费税单位税额第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算1.未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品直接套用公式计算2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品包含的消费税（1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。计算公式:▲当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率▲当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算•例题•课本P67例3-1第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可直接按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。计算公式:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的，不纳税。2.用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。计算应纳税额时，（1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据（2）以组成计税价格为计税依据第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。1.从量定额征收的,按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。2.从价定率征收的,区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后