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第四章会计科目、会计核算形式的设计第一节会计科目的设计一、会计科目设计的作用与原则（一）会计科目的概念（识记）会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础，按照管理和核算的要求而设计的。即根据会计核算的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的具体内容进行科学的分类，给会计要素的具体内容设计一个合适的名称，这就是会计科目。（二）会计科目设计的作用1.有利于提供会计信息。2.为编制会计凭证提供依据。3.为设计会计账簿提供依据。4.编制会计报表的基础。（三）会计科目设计的原则及注意事项（识记）1.统一性和灵活性相结合的原则。总分类科目由《企业会计准则》统一规定，企业可以根据业务规模和性质从中选择；明细分类科目除了个别项目外，允许企业在不违背企业会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况由企业自行设计明细科目进行核算。2.内外兼顾原则。设计科目时，首先要符合对外提供经济信息的要求，根据会计信息需求来划分经济业务的类别，设定分类的标志（总分类科目）；其次，应考虑企业内部加强管理的需求（明细分类科目）。3.简明实用的原则。名称简明扼要，内容确切，界限清楚，通俗易懂。不宜分得过细，也不宜过少。4.相对稳定原则。为了便于在不同时期分析比较会计核算指标，并在一定范围内汇总指标，不能经常变动。5.符合会计电算化的需要。科目名称、编码、核算内容应统一，科目层次、内容尽可能统一和相对稳定。科目编码体系要满足系统性、通用性、可扩展性、唯一性的基本要求。注意事项：设计力求要做到标准化，不同行业的相同经济业务名称力求一致，编制详细的科目使用说明。二、会计科目设计的步骤。（领会）1.据企业的经济业务，确定《企业会计准则》规定的会计科目。企业可根据《企业会计准则》规定的会计科目进行选择，以确定本企业需要使用的会计科目，找出企业需要增设、分拆和合并的会计科目。2.根据企业的经济业务，进行明细科目的设计。在总分类的范围内，根据需要提供的会计信息合理设计相关明细科目的名称，将会计科目合理分级。3.编写会计科目使用说明及主要经济业务分录。会计科目的使用说明是对会计科目的核算内容、经济用途、明细科目设置、账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等所做的说明。将企业可能发生的主要经济业务的会计分录进行举例，便于会计科目使用者学习和参考。4.会计科目的修改与补充。为保证会计科目设计的质量，企业进行会计科目设计后必须经过施行和修订阶段，对试行中发现的问题应及时进行修订与调整，通过修订，使会计科目体系更加严密和完善。三、总分类科目的设计（综合应用）（一）总分类科目分类的标准总分类科目应按企业经济业务的内容分为资产、负债、所有者权益、共同类、收入、成本、损益六类。1.资产类。资产是指过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。如：“库存现金”、“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“固定资产”“商誉”等。2.负债类。负债是指企业过去的事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如：“短期借款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等。3.共同类核算金融企业间业务往来的科目。如：“清算资金往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”等。4.所有者权益类。所有者权益是资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。如：“实收资本”、“资本公积”、“本年利润”等。5.成本类。成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。如：“生产成本”、“制造费用”、“研发支出”等。6.损益类。损益是指企业在一个会计期间内各项收入、支出相抵后的结果。如：“主营业务收入”、“公允价值变动损益”、“所得税费用”等。（二）总分类会计科目设计的内容（简单应用）《企业会计准则》规定和企业经济业务的需要，企业在选择所需要的总分类会计科目名称时，在充分考虑其核算内容的基础上进行，使名称与其核算内容相一致，并做到含义明确、通俗易懂、繁简适当。1.资产类总分类会计科目的设计。（1）货币资产类会计科目的设计。货币资产是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。企业可按其存放地点的不同，设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目。（2）存货类会计科目的设计。存货资产是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“存货跌价准备”、“发出商品”、“生产成本”、“周转材料”等。（3）应收与预付款项类会计科目的设计。一年内或超过一年的一个营业周期内变现或收回。“应收账款”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“预付账款”、“其他应收款”、“坏账准备”等。（4）投资类科目的设计。企业的对外投资是指将企业的资产投放于其他单位，其主要目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益影响、控制其他在经济业务上相关联的企业，或为将来扩大经营规模积蓄资金。企业应根据投资目的或类型分别设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等。为反映其可能发生的减值情况，还应设置“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”。（5）固定资产类会计科目的设计。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产减值准备”等。（6）无形资产类会计科目的设计。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等。（7）其他资产类科目的设计。“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”等。2.负债类总分类科目的设计。（1）借款类会计科目的设计。企业为了维持正常的生产经营活动，经常向银行或其他金融机构借入借款。“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等。（2）应付及预收类科目的设计。应付及预收款项是指企业在采购材料物资，结算职工薪酬，计算投资者利润、应当交纳的税费等方面形成的一种债务关系。“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”、“应付利息”等。（3）预计负债类科目的设计。预计负债是指企业由于对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很有可能发生的债务，取决于未来的有关事项是否会发生。“预计负债”科目（4）其他负债类科目的设计。“未确认融资费用”、“递延收益”等。3.所有者权益类总分类会计科目的设计。“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“未分配利润”等。4.成本类科目的设计。“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等。5.损益类总分类会计科目的设计。（1）反映营业收入和营业支出会计科目的设计。“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“投资收益”、“资产减值损失”等。（2）反映营业外收入和营业外支出科目的设计。“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等。四、明细分类会计科目的设计（简单应用）（一）明细分类会计科目的分类标准。为了全面、系统、综合地反映经济业务，企业必须设置一套由一级科目、二级科目和明细科目共同构成的会计科目体系。明细科目一般分设二、三级，特殊情况也可设四级。明细科目是对总分类科目核算内容的进一步分类，它的内容和使用方法要与总分类科目保持一致。除《企业会计准则》统一规定的以外，各企业可根据其生产经营特点以及管理的要求和编制报表的需要进行设置。（二）明细科目设计的内容。1.按总分类科目核算的内容类别设计。如：“原材料”可按照材料的类别和项目设置“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目，再据具体材料的名称设置三级科目。再如：“资本公积”应设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细科目。另外，“应交税费”等的明细科目也是这种设计方法。2.按总分类科目的核算对象设计明细科目。债权债务类科目“应收账款”、“应收股利”、“其他应收款”、“预付账款”、“应付股利”、“其他应付款”、“预收账款”等。3.按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目。如：“主营业务收入”、“营业外收入”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“营业外支出”等。4.按总分类科目涉及的部门设计明细科目。“制造费用”、“备用金”等。5.按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目。如“原材料”、“库存商品”等。五、会计科目表的设计（简单应用）会计科目表是根据会计科目的名称、编号和类别所列示的会计科目体系总表，企业在内部会计制度中确定的总分类科目和明细分类科目是通过会计科目表的设计完成的。会计科目表的设计主要是解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题。（一）会计科目分类排列的设计。按经济内容分类，而且每一类中各个科目的顺序应依据一定的标准进行排列。例如，资产类科目可以按照流动性大小进行排列；负债类科目可以按照求偿先后的顺序来排列；损益类科目可以按照先收入、利得，后费用。损失的顺序排列等。（二）会计科目编号的设计。作用：以编码的形式体现会计科目的分类和每类中各个会计科目的排列次序，为会计电算化奠定一定的基础。如：1001库存现金。科目编码设计应注意的问题：1.简单，清楚，不易出错。2.标记确切，唯一。3.留有余地。科目编码方法有以下几种：1.科目数字顺序排列编号法。（1）数字顺序法。所有的总分类科目从1开始一直排到最后一个数，数字之间要留有余地。适用于业务不常发生变化，使用科目较少的情况。（2）数字分组法。按数目分成若干组。2.科目十进位数字编号法。由0---9分组，总分类科目和明细科目用它后面的多位数表示。科目编号第一位数字表示类别，后边各位数字表示一级科目或次级科目。数字定位排列式：对每个数字位置确定一个特定的含义并按一定的位置进行排列。如：1101交易性金融资产，110101成本，110102公允价值变动。这种方式对账户的经济内容或物资的存放地点都能明确，便于实行会计电算化。我国现行《企业会计准则》中的会计科目编号采用的就是这种方法。如，库存现金1001另外，如，1015是其他货币资金（三）会计科目使用说明的设计。对核算内容、用途、使用方法等进行详细解释和说明。1.说明会计科目的核算内容和范围。先说明其核算内容与范围，有时还要说明不在该科目中核算的内容。如：“库存现金”科目，核算内容是企业的库存现金，同时指出各部门的备用金，不在本科目核算范围内，而是在“其他应收款”中或者单独设置“备用金”科目核算。2.说明会计科目基本业务的账务处理方法。写明借记本科目、贷记有关科目的业务，借记有关科目，贷记本科目的有关业务。3.说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求。4.说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法。5.其他辅助说明。（四）撰写主要会计事项会计分录举例。第二节会计凭证的设计一、会计凭证概念与设计意义（一）会计凭证概念会计凭证是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的书面文件。各企业单位在按照《会计法》，《会计基础工作规范》的有关规定办理会计手续，进行会计核算时，必须以会计凭证为依据，会计凭证是会计制度设计的重要组成部分，会计凭证在登记账簿，编制报表的会计核算过程中具有重要地位。在设计会计凭证时，应体现会计凭证真实、完整地反映经济业务和便于记账的要求。设计会计凭证的主要内容包括：明确所要设计会计凭证的种类和范围；确定会计凭证的设计原则；制定会计凭证设计的方法；规定会计凭证的传递程序；建立会计凭证的保管制度。（二）会计凭证设计意义1.全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息。会计人员必须对已发生的经济业务进行及时准确地记录，会计凭证的设计正好满足了这