税收法律制度

第三章税收法律制度第一节税收概述第二节主要税种第三节税收征管作业•营业税。•1.某邮电通信企业某月取得邮政储蓄收入3万元，报刊发行收入2万元，电信收入20万元，邮政业务收入15万元，该企业该月应纳多少营业税？•消费税••2、【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有•A.金首饰的进口B化妆品的购买消费•C卷烟的批发•D金首饰的零售•第一节税法概述一、税收的概念与分类二、税法及其构成要素（一）税收的概念税收是经济学概念，税法是法学概念。1、税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。社会公共需要（SARS疫苗研制）2、税收收入是政府财政收入的主要来源（2010年全国财政收入83080亿元，其中税收收入73202亿元，占财政总收入的比重为88.11%）国债国企上缴的利润罚没收入规费收入税收3、税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征有三个特征，即“税收三性”1、强制性（保障）2、无偿性（核心、最本质）3、固定性（国家对征税的要素事先以法的形式固定好了，并保持相对稳定。）（三）税收的分类1．按照征税对象分类，可分为：流转税类所得税类财产税类资源税类行为税类(1)流转税类是以流转额（商品和非商品）为征税对象的一种税。现有4个税种：增值税消费税营业税关税(2)所得税类征税对象不是一般收入，而是总收入减去准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额现有2个税种：企业所得税个人所得税（3)财产税类是以纳税人拥有的财产（不动产和动产）为征税对象的一类税收。举例：房产税车船税(4)资源税类是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。举例：资源税土地增值税城镇土地使用税(5)行为税类以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。举例：印花税车辆购置税城市维护建设税2．按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类关税类(1)工商税类，由税务机关负责征收管理。是以从事工业、商业、服务业的单位和个人为纳税人的各税种的总称，是我国现行税制的主体部分。(2)关税类，该类税收由海关负责征收管理。是对进出境的货物、物品征收的税收总称。主要包括：进出口关税、对行李物品和个人邮递物品征收的进口税不包括：由海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税3．按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为：中央税：关税、消费税、车辆购置税、海关代征增值税地方税：个人所得税、屠宰税、筵席税中央与地方共享税：增值税、资源税、企业所得税4．按照计税标准的不同分类，可分为：从价税从量税复合税(1)从价税，是指以征税对象的价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如增值税、营业税、房产税、所得税(2)从量税，是指以征税对象的数量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如资源税、车船税、土地使用税(3)复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税【例1】下列属于流转税类的有（）。A.营业税B.增值税C.消费税D.资源税二、税法及其构成要素税法的概念1、税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2、目的是维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人的合法权益。2、税收和税法的关系税收和税法密不可分，“有税必有法，无法不成税”。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收属于经济基础，税法属于上层建筑。（二）税法的分类1．按照税法的功能作用的不同，可分为：税收实体法税收程序法（1）税收实体法：主要是确定：纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。税法体系的核心部分（2）税收程序法是税收实体法的对称是税务管理方面的法律，包括：税收确定程序、征收程序、检查程序、争议解决程序等内容。2．按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：国内税法国际税法外国税法3．按照税法法律级次划分，可分为税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件（1）税收法律：全国人大及常委会包括：《企业所得税法》《个人所得税法》、《税收征管法》（2）税收行政法规：国务院包括：2个实施细则，4个暂行条例（3）税收规章：①部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署、关税税则委员会例如：《增值税暂行条例实施细则》②地方税收规章：省、自治区、直辖市、较大市人民政府例如：《城镇土地使用税暂行条例》（4）税收规范性文件：县级以上税务机关（三）税法的构成要素（11项）纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。1、征税人：税务机关、海关2、纳税义务人纳税义务人，简称为纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人也称纳税主体。3、征税对象又称课税对象，或纳税客体，是指对什么征税，这里的“什么”就是征税对象，即征税的目的物。区分不同税种的重要标志。4、税目征税对象的具体化，体现了征税的宽度或广度。例：“消费税”中，烟、酒、化妆品等消费品规定税目的目的：1、明确具体范围2、区分不同税率5、税率是应纳税额与计税金额（或数量单位）的比例，是计算应纳税额的尺度。体现纳税人的负担程度，是税收法律制度的核心要素。体现了征税的深度。我国税率的具体形式有三种：1、比例税率2、定额税率3、累进税率全额累进税率（已取消）超额累进税率（个人所得税）超倍累进税率超率累进税率（土地增值税）1、比例税率:是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的征收比例。如：营业税中交通运输业的税率为3％，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3％，3％为比例税率。企业所得税:25％2、定额税率（从量计征采用）定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的一定单位直接规定固定的征税数额。如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨，汽油(无铅)0.2元/升3、累进税率累进税率，是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成的。见下表:简化的累进税率表级次全月应纳税所得额级距税率（﹪）速算扣除数1不超过1500元的部分302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分251005……7超过80000元的部分4513505(1)全额累进税率采用这种税率时，是把纳税人全部应纳税所得额都按照与它相适应级次的税率征税。【例1】某纳税人甲，全月应纳税所得额1500元，实行全额累进税率，请计算该纳税人的应纳税额？【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额1501元，实行全额累进税率，请计算该纳税人应缴纳多少税款？（税率表见上）(2)超额累进税率采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所得额分别按照不同级次的税率计算税款，然后把各级税款相加，即为全部应纳税额。【例3】承接【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额1501元，实行超额累进税率，请计算该纳税人的应缴多少税款？（税率表见上）6、计税依据（税基）用以计算各种应纳税款的依据或者标准。•根据征税对象的价值量计算税款，叫“从价计征”；•根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征”；•上述两种的综合，叫“复合计征”。7、纳税环节是税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。8、纳税期限是纳税人在发生纳税义务后按照税法的规定缴纳税款的时间。9、纳税地点一般：纳税人居住地也有：机构所在地、财产所在地或特定行为发生地。10、减免税（税收优惠）减税：减少征税免税：免予征税主要包括：税基式减免税率式减免税额式减免起征点免征额项目扣除跨期结转起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税的数额界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。免征额：是按照税法的规定，在征税对象中预先确定的免予征税的数额。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。例:个人所得税（2011年9月1日始免征额3500元）项目扣除：是在征税对象中扣除一定项目的数额，以剩余数额作为计税依据计算应纳税额。跨期结转：是将以前纳税年度的经营亏损在本年度经营利润中扣除，相应缩小了计税依据。11、法律责任1、行政责任2、刑事责任【例2】下列各项中，属于税法构成要素的有（）。A.税率B.计税依据C.征税人D.纳税环节【例3】同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.法定税率【例4】根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。A.卷烟B.烟丝C.粮食白酒D.薯类白酒第二节主要税种一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税一、增值税（一）增值税的概念与分类P1271、增值税法:用以调整增值税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。2、现行《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》：1993年制订，2008年、2011年修订，2011年11月1日开始实施增值税的概念1、增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其增值额为课税对象，征收的一种流转税。应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为2、税款抵扣制增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子购进材料木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=100－60=40增值税=40×％增值税=100×％－60×％=40×％实际中：销项税额进项税额税款抵扣制3、类型：按扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同增值税的类型特点优点缺点1.生产型增值税（我国1994-2008）不允许扣除任何外购的固定资产价款。保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税（我国2009/1/1起）纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。体现增值税优越性，便于操作减少了财政收入【例】应税商品销售收入100000元，消耗原材料30000元，购入设备50000元，折旧5000元。(二,五)一般和小规模纳税人的认定P130小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额≦50万元年应税销售额﹥50万元2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额≦80万元年应税销售额﹥80万元(三)增值税的税率及征收率1、一般纳税人的税率P128（1）基本税率：17%（2）低税率：13%2、小规模纳税人的征收率：3%P130(四)增值税应纳税额（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是当期销项税额如何计算；二是当期进项税额如何抵扣。例1：纳税人甲销售花生油给乙甲企业乙企业花生油1000元（不含税）1000元1000×13％＝130（元）共1000＋130＝1130（元）即销项税额1、销项税额的计算例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费100元甲企业花生油1000元（不含税）乙企业1000元100元共取得多少元？销项税额＝？（1）销售额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）价外费用：是指随销售货物（应税劳务），在价格以外收取的一切费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。价外费用一定是含税收入。如上例：销售额=1000+100/（1+13%）2、销售额注意不包括：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；②纳税人代垫