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审计学基础pptdesign.blogbus.com第六章资产审计目录流动资产审计非流动资产审计案例及分析本章小结6.1流动资产审计6.1.1货币资产审计1.货币资金业务一般存在的错弊分析2.货币资金的审计目标3.货币资金的内部控制4.库存现金审计的实质性测试•货币资金的范畴：现金银行存款其他货币资金外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金存款、信用卡、存出投资款等定义审计证据一、货币资金的审计简介•货币资金的特点：流动性控制风险审计风险最强最高的资产高检查风险较高货币资金与各交易循环均直接相关舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系执业中，资金项目常交给初涉审计领域的审计人员来做销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金①销售与收款循环⑤筹资与投资循环②采购与付款循环③存货与仓储循环④筹资与投资循环存货与仓储循环存货筹资与投资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回①②预付应付账款支付货币资金⑤④存货与仓储循环存货筹资与投资循环短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资现购③应付职工薪酬支付还款借款③股本⑤发行股票应付利息（股利）支付购入股票出售股票④购入债券出售债券⑤应收利息（股利）收回货币资金现金账户相关规定：(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开户银行确定送存时间。(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。(5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。1.货币资金业务一般存在的错弊分析•P104-1052.货币资金审计目标与相应的报表认定审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报资产负债表中记录的货币资金是存在的。√应当记录的货币资金均已记录。√货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。√货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√库存现金错弊类型操作手法贪污现金隐瞒收入（1）收入现金后，撕毁票据不入账（2）收入现金后，不开票据不入账利用篡改、刮擦消退等手段涂改凭证金额利用管理上的漏洞或工作上的便利：（1）将收入金额改小（2）将支出金额改大支出的原始凭证重复报销一证多报，多发生在财务部门大头小尾巴多发生在费用报销环节，即利用假复写的办法，使得发票联的金额超过存根记账联的金额（以此达到的目的。）向客户开出空白发票或收据手法较高，轻松将收入据为己有冒充领导签字在原始凭单上冒充领导签字进行业务报销库存现金常见的错弊形态错弊类型操作手法挪用现金列错现金总额出纳将现金日记账中收入合计数少列、将支出合计数多列白条抵库（见下页）利用白条借出现金为自己或他人谋取私利收入不入账将收到的现金不制证入账挪作他用职工不正常借款职工借款未办正常手续，而是挪作他用侵吞银行借款由于内部控制存在缺陷，经办银行借款的人员相互串通，借入款项不入账，并销毁借款存根应收账款收回不及时处理（例）应收账款收到现金后不入账，而将现金挪作他用，多发生在会计或出纳身上坐支收入现金不存入银行，直接支付使用白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证应收账款收回不及时处理。•例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。库存现金的实质性程序1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点。2．监盘库存现金。（重点）（1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。（2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。（3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。（4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。（5）监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（6）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。3、抽查大额现金收支注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4、检查收支的正确截止5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露审计目标与相应的审计程序审计目标主要审计程序——库存现金计价与分摊1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。存在、完整、计价和分摊、所有权2.监盘库存现金存在、完整、计价与分摊3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在或发生）出纳与现金记账分离;现金折扣经审批观察;检查现金折扣是否经过审批检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目收到的现金收入已全部登记入账（完整性）出纳与现金记账的分离;及时记录收入;定期向顾客寄送对账单;对收入记录复核观察；检查是否存在未入账的收入；检查是否向顾客寄送对账单；检查复核标记现金收入的截止测试；抽查顾客对账单并与账面金额核对已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性测试登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（计价或分摊）定期取得银行对账单；编制银行存款余额调节表检查银行对账单；检查银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确（列报）现金日记账与总账的登记职责分开观察【例题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。•『正确答案』（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。例：2008年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘点工作，其盘点结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况如下：（2）查明现金日记账截止2008年2月8日的账面余额为1447元。（3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400元。（4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324元。（5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。（6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。（7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入5320元，现金支出5433元。100元2张10元40张2元60张5角20张1角40张50元4张5元30张1元4张2角45张•要求：（1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表”（2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步审查的问题检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币外币面额人民币外币张金额张金额上一日账面库存余额11447100元盘点日未记账传票收入金额240050元盘点日未记账传票支出金额332410元盘点日账面应有金额415235元盘点实有现金数额510972元盘点日应有与实有差异64261元差异原因分析白条抵库2500.5元不明原因短缺1760.2元0.1元追溯至报表日账面余额报表日至查账日现金付出总额5433+324合计1097报表日至查账日现金收入总额5320+400情况说明及审计结论：07.12.31账面余额1560元，根据08.2.10日盘点结果倒轧数1134元，短缺426元，扣除08.1月的白条后，不明原因差异176元。调整分录：借：待处理财产损溢176贷：库存现金17607.13.21审定数为1384元（1560-176）报表日现金应有余额1134•存在的问题：（1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其他应收款，或限期归还。（2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查明原因，按规定追究有关人员责任。（3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存银行。（4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的日清月结。6.1流动资产审计6.1.1货币资产审计5.银行存款审计的实质性测试银行存款的实质性测试（一）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。（二）分析性程序1、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。2、银行存款中定期存款所占的比例，以确定企业是否存在高息资金拆借。（三）审查银行存款余额调节表（即对银行存款余额的审查）主要包括：1、核实调节表数据计算的正确性。（1）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对，验证调节表上的项目是否正确；2、调查未达账项的真实性未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面：（1）列示未兑