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Chapter2会计等式与记账方法内容提要第一节会计的本质第二节会计等式第三节复式记账方法第四节会计记录的流程第五节会计资金的流程第一节会计的本质一、会计对象二、会计要素三、会计科目一会计对象会计本质是一门分类学科，是一项记录的技术。它是将所要反映的经济活动信息经过分类整理转化为用会计语言表达的会计信息，并将其提供给使用者用于决策的一项管理活动。会计对象经济活动会计要素会计科目客观（资金运动）主观（分类）（再分类）会计对象：资金运动——客观会计要素：资产、负债、所有者权益收入、费用、利润——主观会计科目：现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产等；（账户）应付账款、短期借款、应付职工薪酬、长期借款等；实收资本、资本公积、盈余公积等；主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等；主营业务成本、管理费用、财务费用等；本年利润、利润分配等；二会计要素会计要素是在会计基本前提的基础上，对会计对象进行基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，是设定会计报表结构和内容的依据。《企业会计准则》列示了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润6大会计要素。1.资产（assets)资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：●资产是由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产；●资产是为企业所拥有或控制●资产预期会给企业带来经济利益。这里预期的经济利益是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。主要表现在：（1）可交换其他有价值的东西；（2）能带来未来的经济利益；（3）可用于偿债。注意的几个问题1.资产≠财产物资①权利②预付的报刊杂志订阅费③装修费④报废设备2.资产主要按历史成本计量和确认。可靠性和相关性的折中。3.资产和价值的大小和质量高低很大程度上取决于未来经济利益的多少。但现实中很难直接以未来收益作为资产的价值。举例资产是能为企业带来未来经济利益的资源。假定有这样一家名叫W的公司，该公司只有一项资产A，没有负债。假定该公司在未来的2年中每年年末产生100元的现金流入。2年后，A资产价值为零。同时，我们假定经济环境中的无风险报酬率为10%。分别确定第1年年初和第1年年末A资产的价值。（确定环境，即理想环境）第1年年初，即0时A资产的价值=W公司未来现金流量的现值即：PA=100÷1.10﹢100÷(1.10)=90.91+82.64=173.55W公司的价值=173.552确定环境（理想环境）下第1年年末，即1时A资产的价值=W公司未来现金流量的现值即：PA=100÷1.10=90.91W公司的价值=100+90.91=190.91折现增值（利润）=190.91-173.55=17.36或=173.55×10%=17.36A资产现值173.55预计现金收益100A资产现值90.91资产现值总值额190.91预计现金收益100资产现值总值额2000时1时2时理想环境下，W公司在0时的期望利润等于1时已实现的利润（公司价值）（公司价值）（公司价值）现金收益100理想环境下现值模式估计的资产损耗摊销费用82.64A资产历史成本173.5实际现金收益100A资产历史成本90.91资产总值额190.910时1时非理想环境下历史成本模式配比配比的恰当与否，决定了利润在各期的分布状况有形资产无形资产货币形式流动资产：货币资金、应收账款、存货等非流动资产（长期资产）：固定资产、无形资产资产分类按形态按流动性实物形式2.负债（liabilities)负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。作用“借鸡下蛋”特征：●是目前和过去经济活动所形成的当前已承担的债务（即现实义务：包括法定义务如合同，还包括推定义务如公开的承诺）。●它是可以确定或可以估计的数额；●它必然导致经济利益流出企业，需要以现金或其他资产或劳务偿付的确实的债务。负债分类按流动性流动负债：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债等。长期负债长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。3.所有者权益(owners’equity)所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益有时也简称权益，或净权益。从广义上来说，权益包含债权人权益和所有者权益两部分，前者为负债；后者为所有者权益。特征：●企业无须偿还；●清偿顺序在债权人之后；●所有者据此参与利润分配。所有者权益分类●投入资本：实收资本●直接计入的利得或损失：资本公积●留存收益：盈余公积、未分配利润4.收入（狭义revenues)收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：●从日常经营中产生（以便与利得区分）；●与所有者投入资本无关；●最终会引起所有者权益的增加。收入分类营业收入（狭义）营业外收入主营业务收入其他业务收入投资净收益收入5.费用（狭义expenses）费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.特征：●在日常经营发生的经济利流出（与损失区别）●与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出●最终会引起所有者权益的减少。营业费用（狭义）营业外支出所得税营业成本费用分类营业税金及附加资产减值损失管理费用财务费用销售费用投资净损失费用6.利润（income）利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比相抵后的差额。利润税前利润税后利润（净利润）营业利润营业外收支净额(利润总额）6要素可分为若干层次要素资产流动资产长期资产现金应收账款存货……固定资产长期投资无形资产…原材料在产品产成品厂房设备甲材料乙材料运输设备电子设备A轿车B客车三会计科目会计科目是为了进行会计核算而对会计要素进行分类的标志或项目。▪具体要求：●将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。●会计科目的构成取决于业务的复杂程度。第二节会计恒等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。1.资产＝权益2.资产＝债权人权益（负债）+所有者权益3.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）等式说明：企业所拥有的资产都有人主张权利，债权人在前，所有者在后。案例汽车机械师迈克开设了一家汽车修理厂——通宵汽车服务公司。公司的最大特点是晚上营业（？）。迈克学过一些会计课程，他自己记帐。资产所有者权益现金80000迈克资本80000第一笔业务：迈克2001年注册公司通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月1日通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月3日资产所有者权益现金28000迈克资本80000土地52000合计80000合计80000第二笔业务：以现金52000元购买土地。通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月5日资产负债和所有者权益现金22000负债土地52000应付票据30000房屋36000所有者权益迈克，资本80000合计110000合计110000第三笔业务：购买车库，支付现金6000元并欠30000元。通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月17日资产负债和所有者权益现金22000负债土地52000应付票据30000房屋36000应付帐款13800工具和设备13800负债合计43800所有者权益迈克，资本80000合计123800合计123800第四笔业务：赊购工具和修理设备，价值13800元。通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月20日资产负债和所有者权益现金22000负债应收帐款1800应付票据30000土地52000应付帐款13800房屋36000负债合计43800工具和设备12000所有者权益迈克，资本80000合计123800合计123800第五笔业务：以成本价格1800元赊销转让多余的设备。通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月25日资产负债和所有者权益现金22600负债应收帐款1200应付票据30000土地52000应付帐款13800房屋36000负债合计43800工具和设备12000所有者权益迈克，资本80000合计123800合计123800第六笔业务：收回一笔应收帐款600元。通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月26日资产负债和所有者权益现金15800负债应收帐款1200应付票据30000土地52000应付帐款7000房屋36000负债合计37000工具和设备12000所有者权益迈克，资本80000合计117000合计117000第七笔业务：以现金6800元偿还债务。通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月30日资产负债和所有者权益现金18000负债应收帐款1200应付票据30000土地52000应付帐款7000房屋36000负债合计37000工具和设备12000所有者权益迈克，资本82200合计119200合计119200第八笔业务：全月维修服务收入2200元，都收到现金。通宵汽车服务公司资产负债表2001年11月30日资产负债和所有者权益现金16600负债应收帐款1200应付票据30000土地52000应付帐款7000房屋36000负债合计37000工具和设备12000所有者权益迈克，资本80800合计117800合计117800第九笔业务：支付的全月水电、工资等经营费用共计1400元，都以现金支付。资产负债所有者权益现金应收帐款土地房屋工具设备=应付票据应付帐款+迈克资本8000080000-52000+52000余280005200080000-6000+36000+30000余2200052000360003000080000+13800+13800余22000520003600013800300001380080000+1800-1800余220001800520003600012000300001380080000+600-600余226001200520003600012000300001380080000-6800-6800余15800120052000360001200030000700080000+2200+2200-1400-1400余16600120052000360001200030000700080800现金流量表利润表小结这张表格反映了通宵公司的业务对会计等式的影响，以及由此而对资产负债表中列示的财务状况的影响。而且我们可以看出另外两张财务报表的情况。具体而言，利润表是反映企业收入和费用如何导致财务状况表的变化的一张独立的报表。现金流量表反映了再此期间企业的现金如何增减变化。资产负债表是会计等式变动的一张详细的报表。思考题财务状况表是怎样产生的？在某一时点的财务状况表形成之前发生了什么？如果你开一家小洗车公司，你预计需要那些资产维持你的公司？经营中会发生那些收入和费用？你如何知道你经营良好？4种类型：1.资产方项目有增有减，不涉及权益方项目，不影响总额2.权益方项目有增有减，不涉及资产方项目，不影响总额3.资产方项目与权益方项目同时增加，总额同时增加4.资产方项目与权益方项目同时减少，总额同时减少交易事项对会计恒等式的影响设置会计科目及账户填制和审核凭证成本计算复式记账法登记账簿财产清查编制会计报表会计程序及会计核算方法第三节复式记账原理借贷记账法的理论基础：资产=负债+所有者权益记账符号“借”、“贷”账户结构记账规则“有借必有贷，借贷必相等”试算平衡借贷记账法的理论基础资产＝债权人权益（负债）+所有者权益借――debit贷――Credit记账符号借贷记账法是一种以借和贷作为记账符号的复式记账法（也称威尼斯记账法）。15世纪意大利人数学家兼传教士（巴其阿勒）系统阐述。基本原理是根据会计恒等式。“借”和“贷”最初反映借贷资本业务，本来的含义是表示债权、债务的变化。“贷”的原意是“贷主，即债务”，反映应给银行存款人钱；“借”原意是“借主，即债权”，反映应收银行借款人钱。随着经济的