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1教学目的及要求通过本章学习，要求明确会计凭证、会计账簿的意义和分类，掌握会计凭证的填制和审核以及会计账簿的登记方法，掌握错账的更正方法。重点会计凭证的填制、审核以及正确使用；会计账簿的设置和登记方法；错账的更正方法。难点汇总性记账凭证的编制，多栏式日记账的设置和登记，错账的更正方法。第五章会计凭证与会计账簿2第一节会计凭证3引子：关于会计凭证的现实案例他们为什么要销毁凭证凭证上记载了什么长野冬奥会申办过程的凭证被全部烧毁；银广夏1998年之前的财务资料丢失；4一、会计凭证的意义（一）概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。5例：甲公司向乙公司销售一批材料，1/10签定合同（材料10吨，单价3000元/吨）。1/12甲公司发出货物，1/16乙公司收到货物并验收入库、支付货款30000元，1/18甲公司收到货款。甲、乙公司记录经济业务的凭据——产品出库单、发票、发运凭证、收料单、付款凭证、收款凭证等。6（二）意义1、是经济业务发生的第一步纪录会计凭证会计账簿会计报表经济业务2、有利于明确经济责任如：会计凭证会计主管填制审核记账__3、为会计监督提供了客观依据原始凭证记账凭证按来源按填制手续按填制方式按填制手续外来原始凭证自制原始凭证一次性原始凭证累计性原始凭证汇总性原始凭证专用记账凭证通用记账凭证一次性记账凭证汇总性记账凭证付款凭证单式记账凭证复式记账凭证收款凭证转账凭证会计凭证按用途和格式二、会计凭证的种类8原始凭证按来源分按填制手续和方法分外来原始凭证自制原始凭证一次性原始凭证累计性原始凭证汇总性原始凭证（一）原始凭证的种类原始凭证是在经济业务发生时取得或填制，用来记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力，并作为记账原始依据的书面证明。9外来原始凭证10自制原始凭证11领料单2009年1月3日领料部门:A车间编号:8号用途:甲产品发料仓库:3号库领料单位负责人：签章领料人：签章发料人：签章材料编号材料名称及规格计量单位数量单价(元)金额(元)请领实发10852mm优质钢板张6660360备注合计360一次性原始凭证12累计性原始凭证13发料凭证汇总表2009年5月31日借方科目材料生产成本制造费用管理费用合计基本生产成本辅助生产成本甲材料乙材料丙材料100002000050005000300020001000200050050020010016500252007600合计3500010000350080049300汇总性原始凭证14记账凭证按用途和格式按填制手续专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总性记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证按填制方式单式记账凭证复式记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用来确定会计分录、作为登记账簿依据的会计凭证。（二）记账凭证的种类15通用记账凭证××年×月×日记字第号摘要会计科目借方金额贷方金额记账附件张合计会计主管填制审核记账出纳16专用记账凭证17专用记账凭证18专用记账凭证1919非汇总记账凭证20会计科目发生额记账备注借方贷方材料采购30003000付款凭证1—5号转账凭证1号原材料3000银行存款7800库存现金50001200管理费用1000合计1200012000科目汇总表×年4月1日一10日科汇字1号汇总记账凭证（全部汇总）21贷方科目发生额记账1日至10日收款凭证第1号至4号11日至20日收款凭证第号至号21日至31日收款凭证第号至号合计借方贷方主营业务收入6000√应收账款3000√应收票据8000√合计17000汇总收款凭证借方科目：银行存款×年4月份汇收第1号汇总记账凭证（分类汇总）22借项记账凭证对应科目：年月日编号摘要一级科目二级科目或明细科目金额记账会计主管：记账：复合：出纳：填制：单式记账凭证23贷项记账凭证对应科目：年月日编号摘要一级科目二级科目或明细科目金额记账会计主管：记账：复合：出纳：填制：单式记账凭证24复式记账凭证25（一）原始凭证的填制与审核1、原始凭证的基本内容凭证名称与编号填制日期经济业务的内容交易数量与金额经办人签名交易双方单位名称三、会计凭证的填制262、原始凭证的填制外单位人员填制人会计人员本单位人员业务人员依据：实际发生的经济业务目的：（1）证明经济业务的发生或完成（2）编制记账凭证的依据填制要求:记录真实;内容完整;书写规范;填制及时。273、原始凭证的审核(1)审核意义：1)是保证会计信息质量的前提条件；2)是实施会计监督的有效手段。(2)审核内容：1)从外表形式审核原始凭证正确性、完整性、合规性;2)从内容实质上审核原始凭证真实性、合理性、合法性。(3)审核结果的处理：1)审核合格的原始凭证，及时认可并办理接收手续。2)对审核不合格的原始凭证：外表形式不合格：退、补、重填；内容上不合格：拒收、报告。28日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与审核人签名1、记账凭证的基本内容过账标记(二)记账凭证的填制与审核292、记账凭证的填制填制人：单位会计人员填制依据：主要依据——审查合格的原始凭证次要依据——账簿资料(如分配、结转业务)如：制造费用明细账、生产成本明细账等。填制目的：记账的直接依据填制要求:摘要简明;分录正确;逐项填写;连续编号;标明附件。记账凭证与原始凭证相比较，其显著特点是：是由会计人员填制的有会计分录30（1）通用记账凭证的填制例1：以现金支付购办公用品费用1000元。借：管理费用1000贷：库存现金100031记账凭证××年×月×日记字第1号摘要会计科目借方金额贷方金额记账附件1张购办公用品库存现金10001000√√合计￥1000￥1000会计主管填制审核记账出纳管理费用32（2）专用记账凭证（收、付、转凭证）的填制填制说明：收款凭证登记现金和银行存款收入的业务；付款凭证登记现金和银行存款付出的业务；转账凭证登记不涉及现金和银行存款收付的业务。33例2：2009年9月5日收到甲单位前欠货款计10000元，存入银行。收款凭证借方账户：银行存款银收字第1号2009年9月5日摘要贷方账户金额记账附件1张一级账户明细账户收甲单位欠款应收账款甲单位10000√合计￥10000会计主管填制审核记账出纳34付款凭证贷方账户：库存现金2009年9月7日现付字第1号摘要借方账户金额记账附件1张一级账户明细账户支付差旅费其他应收款王勇3000√合计￥3000会计主管填制审核记账出纳例3.2009年9日7日以现金支付王勇借出差旅费计3000元。35转账凭证2009年9月20日转字第1号摘要一级科目明细科目借方金额贷方金额记账附件1张生产产品领料生产成本A产品5000原材料甲材料5000合计￥5000￥5000会计主管填制审核记账出纳例4：2009年9月20日生产A产品领用甲材料计5000元。36注意：凡涉及货币资金项目此增彼减的业务，只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。例：将现金500元存入银行。收款凭证借：银行存款500贷：库存现金500付款凭证借：银行存款500贷：库存现金50037课堂练习：请判断下列会计分录该使用何种专用凭证？借：应收账款56000贷：主营业务收入56000（使用转账凭证）38借：库存现金32000贷：银行存款32000（使用银行存款付款凭证）借：原材料23100贷：应付账款23100（使用转账凭证）39借：管理费用3200贷：其他应收款3000库存现金200（填制一张3000元的转账凭证，一张200元的现金付款凭证）借：银行存款10000贷：其他业务收入10000（填制银行存款收款凭证）40（3）单式记账凭证的填制填制说明：①一笔会计分录涉及几个账户就填几张凭证，每张凭证只登记其中一个账户；②借项凭证登记借方账户，贷项凭证登记贷方账户；③凭证编号采用分数编号法。例5：王勇报销差旅费3200元，结清原借款3000元，补付给王勇现金200元。借：管理费用3200贷：其他应收款—王勇3000库存现金20041借项记账凭证对应账户其他应收款库存现金1××年×月×日编号53摘要一级科目明细科目金额记账附件张王某报销差旅费管理费用3200√会计主管填制审核记账出纳42贷项记账凭证对应账户管理费用2××年×月×日编号53摘要一级科目明细科目金额记账附件张王某报销差旅费其他应收款王某3000√会计主管填制审核记账出纳43贷项记账凭证对应账户管理费用3××年×月×日编号53摘要一级科目明细科目金额记账附件张补付现金库存现金200√会计主管填制审核记账出纳44(4)汇总记账凭证的填制1）科目汇总表的填制①汇总依据：非汇总记账凭证②汇总时间：按旬、月等汇总③汇总方法：先按借方科目汇总；再按贷方科目汇总。④汇总程序：a.根据原始凭证，编制非汇总记账凭证(如：收、付、转凭证)，凭证中只编简单分录（便于汇总）。b.将记账凭证先按借方科目归类，然后将各类金额相加，得到每一个科目借方发生额。C.汇总贷方发生额(方法同上)。d.完成其他手续45例：某企业4月1日至10日发生业务及所编凭证如下：付1.借：材料采购1000贷：库存现金1000付2.借：材料采购2000贷：银行存款2000付3.借：管理费用800贷：银行存款800转1.借：原材料3000贷：材料采购3000付4.借：管理费用200贷：库存现金200付5.借：库存现金5000贷：银行存款500046•根据凭证汇总：•借方发生额：•归类：材料采购2管理费用2原材料1库存现金1••汇总金额：3000100030005000•贷方发生额：•归类：库存现金2银行存款3材料采购1••汇总金额：12007800300047会计科目发生额记账备注借方贷方材料采购30003000付款凭证1—5号转账凭证1号原材料3000银行存款7800库存现金50001200管理费用1000合计1200012000科目汇总表×年4月1日一10日科汇字1号48科目汇总表评价：(1)是登记总账的直接依据，并能简化登记总账的工作量；(2)可进行试算平衡。(3)根据科目汇总表登记总账，账簿记录不能反映会计分录的对应关系。492）分类汇总记账凭证的填制填制依据：非汇总记账凭证（收、付、转凭证）填制时间：分段(一般按旬)汇总填列一次，月末累计。填制方法：分别将收、付、转凭证汇总后填制。按现金、银行存款科目借方设置；按与之相对应的贷方科目归类汇总；汇总收款凭证按现金、银行存款科目贷方设置；按与之相对应的借方科目归类汇总；汇总付款凭证汇总转账凭证按每一科目贷方设置；按与之相对应的借方科目归类汇总；50贷方科目发生额记账1日至10日收款凭证第1号至4号11日至20日收款凭证第号至号21日至31日收款凭证第号至号合计借方贷方主营业务收入6000√应收账款3000√应收票据8000√合计17000汇总收款凭证借方科目：银行存款×年4月份汇收字第1号51借方科目发生额记账1日至10日付款凭证第1号至4号11日至20日付款凭证第号至号21日至31日付款凭证第号至号合计借方贷方其他应收款1000√管理费用500√银行存款1000√合计汇总付款凭证贷方科目：库存现金×年4月份汇付字第1号250052借方科目发生额记账1日至10日转账凭证第1号至4号11日至20日转账凭证第号至号21日至31日转账凭证第号至号合计借方贷方生产成本6000√其他业务成本3000√管理费用2000√合计11000汇总转账凭证贷方科目：原材料×年4月份汇转字第1号53分类汇总记账凭证的评价：(1)作为登记总账的依据，能简化登记总账工作量；(2)能反映账户之间的对应关系；(3)汇总手续较繁琐。543、记账凭证的审核（1）审核的意义——保证记账的正确性。（2）审核的内容1）记账凭证是否附有原始凭证，所列内容是否与原始凭证相一致。2）记账凭证中会计分录是否正确。3）记账凭证格式中所列内容是否填列齐全。怎么审核呢？5555四、会计凭证的传递与保管是指会计凭证从取得或填制时起，直至归档保管为止，在单位内部的有关部门和人员之间，按照规定的时间，沿着一定的路线进行传递和处理的程序