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初级会计实务（2011）第七章财务报告••财务报告是历年考试的重点，资产负债表、利润表均出现综合题。此外2010年教材新增加所有者权益（或股东权益）变动表和财务指标的计算。•一、资产负债表（一）定义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。（二）资产负债表的结构1.我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。•（三）资产负债表的编制•资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。•资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。•资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：•1.根据总账科目的余额填列•2.根据明细科目的余额计算填列•3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列•4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列•5.综合运用上述填列方法分析填列•二、利润表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。（一）我国企业利润表的主要编制步骤第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。•（二）利润表的编制•利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。•三、现金流量表（一）现金流量表的定义1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。•【思考问题】（1）交易性金融资产属于现金等价物？权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。（2）企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗？不发生变动。（3）2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗？属于。•3.企业产生的现金流量分为三类：（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量•（二）现金流量表的填列方法•销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备•购买商品、接受劳务支付的现金＝营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额－存货年初余额）+（应付账款年初余额－应付账款期末余额）+（应付票据年初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款年初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费•四、所有者权益变动表（一）定义所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。•（二）所有者权益变动表的列报•五：主要财务指标分析财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的决策依据。•1．偿债能力指标•偿债能力，是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。•（1）短期偿债能力指标财务比率公式（记忆：均属于分子比率指标）流动比率流动比率=（流动资产÷流动负债）×100%速动比率速动比率=（速动资产÷流动负债）×100%其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产•（2）长期偿债能力指标财务比率公式（记忆）资产负债率资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%产权比率产权比率=（负债总额÷所有者权益）×100%•2．运营能力指标分类指标公式（记忆）流动资产周转率应收账款周转率营业收入÷平均应收账款余额平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）÷2应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额×360÷营业收入存货周转率营业成本÷平均存货余额平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）÷2存货周转期（周转天数）=平均存货余额×360÷营业成本流动资产周转率营业收入÷平均流动资产总额平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）÷2流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额×360÷营业收入固定资产周转率固定资产周转率营业收入÷平均固定资产净值平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）÷2固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值×360÷营业收入总资产周转率总资产周转率营业收入÷平均资产总额平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）÷2总资产周转期（周转天数）=平均资产总额×360÷营业收入•3．获利能力指标财务比率公式（记忆）营业利润率（营业利润÷营业收入）×100%成本费用利润率（利润总额÷成本费用总额）×100%总资产报酬率（息税前利润总额÷平均资产总额）×100%净资产收益率（净利润÷平均净资产）×100%•4．发展能力指标指标公式（记忆）营业收入增长率营业收入增长率=（本年营业收入增长额÷上年营业收入总额）×100%本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额资本保值增值率资本保值增值率=（扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额）×100%总资产增长率总资产增长率=（本年总资产增长额÷年初资产总额）×100%本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数营业利润增长率营业利润增长率=（本年营业利润增长额÷上年营业利润总额）×100%本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额•5．综合指标分析•杜邦财务分析体系•净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数（杜邦分析体系的核心）•总资产净利率＝营业净利率×总资产周转率•净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数•营业净利率=净利润÷营业收入•总资产周转率=营业收入÷平均资产总额•权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）•【例题】某企业2010年的有关资料为：年初资产为250万元，年末资产总额200万元，资产周转率为0.6次；2011年有关财务资料如下：年末流动比率为2，年末速动比率为1.2，存货周转率为5次。年末资产总额为200万元，年末流动负债为35万元，年末长期负债为35万元，年初存货为30万元。2011年营业净利率为21%，资产周转率为0.8次，该企业流动资产中只有货币资金、应收账款和存货。•要求：•（1）计算该企业2011年年末流动资产总额、年末资产负债率和净资产收益率；•（2）计算该企业2011年的存货、营业成本和销售收入。•[答案]•（1）年末流动资产=35×=2=70（万元）•年末资产负债率=（35+35）/200×100%=35％•权益乘数=1／（1-35％）=1.54•净资产收益率=21％×0.8×1.54=25.87％•（2）2011年年末存货=70-1.2×35=28（万元）•2011年平均存货=（30+28）÷2=29（万元）•2011年营业成本=平均存货×存货周转率=29×5=145（万元）•2011年营业收入=资产周转率×平均资产总额=0.8×200=160（万元）。本章结束•观点需要灌输，技能需要练习•成功永远不属于找借口者•时间是挤出来的！困难是用来克服的！•谢谢大家！