初级会计实务-负债

2020年2月24日星期一第1页第一节负债概述第二节流动负债第三节长期负债第三章负债1.负债概念与特征2.负债分类3.负债的计价1.短期借款2.应付票据3.应付帐款4.应交税费5.应付职工薪酬1.长期借款2.应付债券3.长期应付款2020年2月24日星期一第2页1.负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2.“过去”遵循客观性原则•“现实”说明负债有确切的债权人和到期日，或者可以合理估计。•“经济利益流出”是履行这种义务对企业带来的经济后果一、负债的概念与特征第一节负债概述2020年2月24日星期一第3页会计上的负债有以下几个基本特征：1.第一，负债是过去或目前已发生的经济业务引起的现时的经济义务，是企业将来经济利益的流失。如购买原材料欠供货商的货款。2.第二，负债是能够用货币来确切计量或合理估计的。3.第三，负债一般都有确切的债权人和到期日。但有时只能对债权人和到期日作合理的估计。4.第四，负债在偿还之前不能无条件取消。只有在偿还、债权人放弃债权或情况发生变化后才能消失。2020年2月24日星期一第4页二、负债的分类1.流动负债2.长期负债1.肯定的负债2.视经营情况而定的负债3.需预估计的负债1.经营形成的负债2.融资形成的负债3.分配形成的负债按流动性分按应付金额肯定性分按支付方式分按形成过程分1.货币性负债2.非货币性负债2020年2月24日星期一第5页1.流动负债,是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内用流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还的各种债务。应符合以下条件:（1）负债到期日必须在一年内或一个营业周期内；2）负债到期之日必须以流动资产或举措新的流动负债来清偿或归还。2.长期负债，是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种负债。长期负债具有金额较大，偿还期限较长的特点。包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他长期应付款项等。2020年2月24日星期一第6页三、负债的确认与计量原则：我国《企业会计准则》规定:“各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。”。具体：1)应付金额肯定的负债按形成时的实际金额计价2)应付金额与企业经济活动相关的流动负债按未来应偿付的估计金额计价3)需以实物资产和劳务偿付的负债按双方认可的价格计价4)或有负债按应当清偿该负债所需支出的最佳估计数5)长期负债依负债项目的不同而异2020年2月24日星期一第7页第二节流动负债金额确定的流动负债，是指负债的偿付金额，到期日与受款人在其发生或成立时已由合同、书面承诺或法律条文等所规定的流动负债项目。一、金额确定的流动负债(一)短期借款•短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营业周期以内的，用于企业务经营的各种款项。2020年2月24日星期一第8页短期借款主要是用于企业的流动资金周转，通常在取得日，按取得金额（本金）入账。短期借款的利息，作为一项财务费用，计入当期损益。若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年），或者利息是在借款到期时连同本金一并支付，并且数额较大的，为了正确计算各企盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。2020年2月24日星期一第9页短期借款偿还借款取得短期借款（本金）余：尚未偿还的借款本金账户设置“短期借款”：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款的本金。2020年2月24日星期一第10页帐务处理借入时：借：银行存款贷：短期借款预提利息时：借：财务费用贷：应付利息实际偿还本息时：借：应付利息（尚未提取的利息）财务费用（前已提取的利息）短期借款（本金）贷：银行存款2020年2月24日星期一第11页若企业的短期借款利息按月支付，或者是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，不必预提利息，支付时：借：财务费用（利息）短期借款（本金）贷：银行存款现金2020年2月24日星期一第12页(1)企业取得短期借款时(2)10月31日预提借款利息时(3)11月30日,12月31日预提借款利息时(4)95年1月15日还本付息时[例]大中公司94年10月16日接到银行通知，取得短期借款100000元，年利率12％，三个月后一次还本付息。借:银行存款100000贷:短期借款100000借:财务费用500贷:应付利息500借:财务费用1000贷:应付利息1000借:应付利息2500财务费用500短期借款100000贷:银行存款1030002020年2月24日星期一第13页1.含义企业根据合同进行延期付款交易业务采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后既构成一种负债，所签发的商业汇票称为应付票据。2.分类：按承兑人的不同分：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带息分：带息应付票据不带息应付票据(二)应付票据2020年2月24日星期一第14页3.核算要求及账户设置1）应付票据按票面价值入账。2）带息票据利息的处理：在年度终了和中期期末这两个时点上，企业必须计算带息票据的利息，计入当期损益，并增加应付票据的账面价值。3）到期无法支付的票据处理：①若为银行承兑汇票，承兑银行垫付，转为企业逾期贷款②若为商业承兑汇票，转为企业欠款应付票据偿还本息应付票款及计提的利息余：尚未到期的票据本息2020年2月24日星期一第15页(2)年末计提利息费用时(1)购入商品，签发汇票时[例]大中公司1994年10月1日购入材料一批,价值50000元，增值税8500元，向供货单位签发期限三个月，年利率12％的商业承兑汇票一张。(3)设上述票据为不带息银行承兑汇票，在票据到期时企业无力承付，则根据银行转来有关凭证改作如下会计分录。借:物资采购50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷:应付票据58500借:财务费用1755贷:应付票据1755借:应付票据58500贷:短期借款585002020年2月24日星期一第16页应付账款是企业因购买商品、材料、物资或接受劳务供应等业务，应支付给供应商的账款。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。(三)应付帐款2020年2月24日星期一第17页入账价值：按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。入账时间：应收账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。账户设置：应付账款偿还数产生的应付数余：尚未偿还数2020年2月24日星期一第18页[例]大中公司1994年10月5日购得某种规格元钢100吨，价款30万元，增值税额51000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时(2)付清款项时借:原材料300000应交税费--应交增值税(进项税额)51000贷:应付帐款351000借:应付帐款351000贷:银行存款3510002020年2月24日星期一第19页含义企业按照合同规定向购货方预收的购货订金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予以结算的款项。科目设置可以设置“预收账款”或直接计入“应收账款”贷方。(四)预收账款预收账款偿还数即销售数预收数余：尚未偿还数2020年2月24日星期一第20页[例]大中公司5月21日收到三新公司预付货款100000元，已存入银行。6月5日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，价税合计为117000元，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时(2)产品发交并结算时借:银行存款100000贷:预收帐款（或应收帐款）100000借:预收帐款（或应收帐款）100000应收票据17000贷:产品销售收入100000应交税费-应交增值税(销项)170002020年2月24日星期一第21页二、金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债，是指其实际金额须等到会计期末的经营成果计算出来以后才能予以确定的一类流动负债。包括：应付职工薪酬、应交税费、应付股利等2020年2月24日星期一第22页应付工资含义应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业应支付给职工的工资总额。包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过“应付工资”科目核算。不包括在工资总额的退休费、困难补助等，即使随工资一起发放，也不能计入“应付工资”科目核算。(一)应付职工薪酬2020年2月24日星期一第23页工资总额具体内容包括1）计时工资2）计件工资3）奖金4）津贴和补贴5）加班工资6）特殊情况下支付的工资2020年2月24日星期一第24页应付福利费含义企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业在生产经营活动中使用职工的劳动技能、知识等支付给职工工资以外必须承担的对职工福利方面的义务。按工资总额的14%计提，属于工资附加费，计提后计入“应付福利费”账户核算。应计提福利费＝应计提福利费的工资总额×14％除了职工福利费，还有职工工会费和职工教育费也可以分别按职工工资总额的2%、1.5%计提（计提后计入“其他应付款”核算，也可以不计提）劳动保险费、待业保险费等也按工资总额计提2020年2月24日星期一第25页生产工人的工资计入“生产成本”；车间管理人员的工资计入“制造费用”；厂部管理人员、离休、退休、退职人员的工资等计入“管理费用”；专设销售机构职工的工资计入“销售费用”；医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资计入“管理费用”；工会人员的工资计入“管理费用”；固定资产安装工程人员工资计入“在建工程”。2020年2月24日星期一第26页按工资总额计提的福利费与工资的列支渠道一样，根据工资用途计入相应的成本费用账户，只有一个例外，就是医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等医务福利部门人员（其工资由应付福利费列支）提取的福利费改由管理费用；列支，计入“管理费用”提取或职工工会经费、职工教育经费计入“管理费用”2020年2月24日星期一第27页[例]大中公司按工资总额的26.5％提取本年度8月份的统筹退休金10000元，于9月5日解缴给退休基金统筹部门。(1)8月份提取时(2)9月5日解缴时借:管理费用10000贷:应付职工薪酬10000借:应付职工薪酬10000贷:银行存款100002020年2月24日星期一第28页账户设置：应付职工薪酬实际支付工资福利费计算应付工资、福利费余：多付的薪酬余：未付的薪酬2020年2月24日星期一第29页帐务处理：1）提取现金，备发工资2）以现金发放工资3）结转代扣款项4）分配工资总额时5）计提职工福利费时借：现金贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：现金借：应付职工薪酬贷：应交税费－个人所得税其他应付款其他应收款借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付工资借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬2020年2月24日星期一第30页(3)月末分配工资费用时(1)按应发工资额提取现金备发工资时(4)结转各扣款项目(设房租水电费中房租为10000元。水电费冲减管理费用，房租与住房基金转为住房周转金。)[例]大中公司1995年9月份“工资结算汇总表”借:现金246208贷:银行存款246208(2)发放工资时借:应付职工薪酬246208贷:现金246208借:生产成本--基本生产成本113126--辅助生产成本53286制造费用29574管理费用57375应付福利费4394营业外支出3100贷:应付职工薪酬260855借:应付工资14647贷:管理费用545应付福利费1720住房周转金123822020年2月24日星期一第31页借:生产成本--基本生产成本15837.64--辅助生产成本7460.04制造费用4140.36管理费用8647.66贷:应付职工薪酬36085.70[例]沿用应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。2020年2月2