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第七章会计账簿会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地、综合地记录和反映企业、机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。它由用来进行记账的专门格式、相互联结的账页所组成。第一节会计账簿的意义和设置原则一、账簿的作用•1．账簿是系统地归纳和积累会计核算资料的工具。•2．账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段。•3．账簿是核算单位财务和经营成果以及编制会计报表的依据。二、账簿的基本内容•1．封面：要标明单位、账簿名称及会计年度。•2．扉页：启用日期、截止日期、页数、册次、经管账簿人员一览表、会计主管人员签章、账户目录等。•3．账页：账簿的主体。账页格式•①账户名称；•②日期栏；•③凭证种类和编号栏；•④摘要栏；•⑤金额栏（根据需要可以设置为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式或复币式等）；•⑥总页次和分户页次。第二节会计账簿的种类、格式和登记方法一、账簿的种类•1、账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。•2、账簿按外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账二、日记账的设置和登记•日记账是逐日逐笔按顺序连续记录经济业务的序时账簿。•1、普通日记账：连续记录其全部经济业务。•2、特种日记账：记录某些特定的经济业务（或特定对象）。（1）现金日记账现金日记账，是由出纳员对现金收付业务逐日逐笔按经济业务发生的先后顺序进行登记的，用以详细地、序时地记录和监督企业现金的收入、支出和结余情况的一种账簿。现金日记账的登记方法（1）日期栏（2）凭证号码栏（3）摘要栏（4）对方科目栏（5）收入（借方）、支出（贷方）和结余（余额）栏（2）银行存款日记账练习作银行存款日记账•某学校3月份有关银行业务如下：（2月结余2118400元）•1、5日，收到教育局拨事业费120万元。•2、5日，付文印费3090元。•3、6日，郭老师出差预借3000元，开出现金支票一张（票号7223）•4、6日，支付小车购汽油2000元。•5、6日，付奖学金5800元。练习作银行存款日记账•7、6日，付公积金68000元。•8、7日，提备用金5000元。•9、8日，购打印机及传真机8390元，开出转账支票一张（票号9859）•10、8日，付小车修理费1200元。•11、8日，付教工工资114580元练习作银行存款日记账•13、10日，存现金12000元。•14、12日，付制作海报，标牌，横幅费用1200元。（转账支票7545）•15、12日，收校办工厂管理费4000元（进账单）•16、12日，预付李老师差旅费2000元（现金支票4933）•17、付一季度医保费129255元。某校银行日记账格式举例凭证日期凭证编号摘要借方金额贷方金额方向余额结算方式支票号银行日期对方单位银行日记账项目解释：•凭证日期——为记账凭证上的日期，不是登记账簿的日期，因为账簿的依据是凭证•凭证编号，摘要——为记账凭证上的编号，摘要。•借方金额，贷方金额——记账凭证上记入的是借方，账簿上也登记在借方，反之其记入贷方。银行日记账项目解释：•方向——是指余额的方向，账簿中，这里一般可填“借”，“贷”，“平”。•“借”——一般资产类余额在借方•“贷”——一般负债，净资产类余额在贷方•“平”——指期末余额为0•结算方式——现金支票，转账支票，汇兑，进账单等。思考•银行存款日记账与现金日记账相比，有什么不同？三、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记方法•总分类账是按总分类科目开设账户，进行分类登记的账簿。通常采用“借方”、“贷方”、“余额”三栏式账页。第二节会计账簿的设置和登记•一、会计账簿的基本内容•（二）账簿的基本内容举例：某校现金总账日期2009摘要本期发生借方贷方期末余额方向余额上年结转借1283.9701本期合计559129.72559003.27借1410.4202本期合计51708.40517788.31借702.51…………12本期合计13109170.191311769.58借70.5313（年终转账）上期结转借70.53本年累计1073210510733318.12借70.53结转下年借70.53练习：做某校借入款项总账•1、2009年某校上年借入款余额2140万元•2、3月共计还款20万元；•3、4月共借入100万元；•4、6月共借入20万元；•5、9月共计还款10万元；•6、10月共借入10万元，还款10万元•7、11月借入28万元，还款30万元•8、12月借入15万元，还款15万元（二）明细分类账的格式和登记方法1、三栏式明细分类账2、多栏式明细分类账-适用于收入费用（支出）类3、数量金额式明细分类账-适用于存货类明细账的主要格式第三节会计账簿的启用、记账规则•一、账簿的启用•1．填写“账簿启用表”。•2．填写账簿扉页上的“经管人员一览表”。•3．订本账在启用时应写明页数和编号；活页账启用时，应编制账户目录，并注明每个账户的编号、名称和分页号。第二节会计账簿的设置和登记•一、会计账簿的基本内容•（二）账簿的基本内容二、登记账簿的规则和方法•1．不得使用铅笔和圆珠笔（复写账页除外），必须使用黑墨水或碳素墨水书写。红色墨水只用于划线、改错和冲账以及表示余额为负时使用。•2．账簿必须按照规定的页次连续仔记，不得隔页跳行。3.账页连续登记，不得隔页跳行；•3.为了便于对凭证及账簿进行查阅和相互核对，防止漏记、重记，应将会计凭证的编号记在会计账簿的“凭证字号”栏内，同时在记账凭证上注明过入账簿的页次（也可以用“√”号代替），表示已经登账。•4.在每一张账页登记完毕时，应在账页的最末一行，加计出自本月1日开始到该笔为止的借、贷方发生额和余额，并在摘要栏注明“过次页”，同时，在新开账页的第一行登记由上页转入的借、贷方发生额及余额，并在摘要栏内注明“承前页”的字样。账页结转说明；•5.为了保持账页整洁，预留空间方便改错，文字和数字应紧挨底线书写，不要写满，字高应为行高的1/2。•6．记账后如发现有错误，应根据具体情况，按规定的方法进行更正。不得刮擦、挖补、涂改或用褪色药水更改字迹。总结—针对手工帐：1.根据凭证记账，登记内容齐全；2.使用蓝黑墨水，红字限制使用；3.账页连续登记，不得隔页跳行；4.记账发生错误，按规定方法更正；5.说明简明扼要，书写适当留格；第四节错帐更正一、错账的基本类型记账凭证与账簿登记环节1、记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账一、错账的基本类型2、记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少（二）错账的更正方法1、划线更正法–划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。–注意问题：•对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。•划掉的数字必须保持清晰可见。•划线更正法•【例】记账员张能在根据一张正确的记账凭证登记“材料”总分类账户时，误将应记入“贷方”栏的金额158932.66元误记为159832.66元，采用划线更正法更正如下：751673415893266张能张能2、补充登记法2、补充登记法–适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。•补充登记法举例•【例】5月31日，会计刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户4000元、贷记‘原材料’账户4000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：原材料400040006000036000生产成本360003、、红字更正法•3、红字更正法–适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。–适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。–注意问题：•对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。•红字更正法•【例】5月31日，会计刘中检查出一笔“5月9日销售商品68000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记‘应付账款’账户68000元、贷记‘库存商品’账户68000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：应付账款库存商品68000680006800068000主营业务收入应收账款6800068000•红字更正法•【例】5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记‘生产成本’账户20000元、贷记‘原材料’账户20000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：生产成本原材料2000020000680001800018000第五节对账和结账•1．账证核对•2．账账核对•3．账实核对一、对账账账核对•（1）总账与总账核对•（2）总账与所属的全部明细账核对•（3）总账与日记账核对•（4）财务部门的会计账簿记录应与有关经营部门及财产物资保管和使用部门的有关账簿(册、卡)核对。•（5）有关债权、债务账应经常与企业外面的债务人、债权人的账簿记录进行核对。•（1）“现金日记账”应经常与库存现金的实有数进行核对，保持平衡。•（2）“银行存款日记账”应定期与银行账目进行核对，防止差错。•（3）其他各项资产和负债的账面数应定期与实有数进行核对。•在会计电算化的条件下，由于账簿资料自动生成，对账失去了意义。账实核对二、结账•所谓结账，是指在本期全部的经济业务都已入账的基础上，加计出本期借方发生额合计数和贷方发生额合计数，并算出期末余额。•结账包括月结、季结和年结。•结账方法一般采用划线结账法。银行存款日记账200×年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日上年结转借1200011012支付货款7000借50002023汇来货款20000借250003150代付运费1000借24000本月合计200008000借24000应付账款A公司明细账200×年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日承前页贷20002102购A商品4000贷60002024支付欠款1000贷50003146购B商品3000贷8000311212承前页贷80002545南公司现购6000贷3190结账14000平0本月合计140001400031本季合计275000310000本年累计12630001252000200×年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日应交税金总分类账20××年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日11上年结转贷1200010汇11—10日汇总630007800020汇211—20日汇总260003000031汇321—31日汇总2200028000贷37000本月合计111000136000贷37000123121—31日汇总2160013200贷100031本月合计5600078000贷1000本年累计12630001252000结转下年（1）月结•结账时，应先在账簿记录的最后一笔下面，划一条通栏红线，表示这一时期的经济业务已经全部登记完毕。再算出本期借方发生额的合计数和贷方发生额的合计数，及本期的期末余额，记录在红线下面的“借”、“贷”、“余”三栏内（如无余额，应在“余额”栏内写“0”，或在“借或贷”栏内写上“平”宇），并在“摘要”栏内注明“本月合计”字样，然后再划一条通栏红线。（2）季结•在本季末最后一个月的月结“红线”下，算出本季三个月借方发生额的合计数和贷方发生额的合计数及本季的期末余额，记录在红线下面的“借”、“贷”、“余”三栏内（如无余额，应在“余额”栏内写“0”，或在“借或贷”栏内写上“平”字），并在“摘要”栏内注明“本季合计”字样，然后再划一条通栏红线，以表示本季经济业务全部结清。（3）年结•一年的经济业务全部入账后，在第四季度季结的单红线下，加计全年的借方和贷方发生额的合计数，算出全年的期末余额，并记录在红线下面的“借”、“贷”、“余”三栏内（如无余额，应在“余额”栏内写“0”，或在“借或贷”栏内写上“平”字），并在“摘要”栏内注明“本年累计”字样，然后在下面划两条通栏红线。如有年末余额，则在“本年累计”下面