会计核算举例(5)

1第五章：工业企业主要经济业务的核算（下）——销售及经营成果的核算§5.1概述§5.2销售（收入）的核算§5.3财务成果的核算§5.4利润分配的核算综合练习2§5.1销售及经营成果核算概述•主要业务：–销售——收入–财务成果–利润分配•重要意义3意义•财务成果是企业在一定会计期间内从事生产经营活动，所获得的最终经营成果。它是企业从事生产经营活动的基本目的；•实现产品的销售，取得销售收入，是企业获得盈利，并实现持续经营的基本条件，也是企业生产经营过程中的一个关键环节。4§5.2销售（收入）的核算•一、主要业务：•取得收入：–销售商品：（产品：主营业务收入）；–其他收入：（其他业务收入）•结转成本：–（主营业务成本；其他业务支出；库存商品）•销售方式：–现销：（银行存款）；–赊销：（应收账款；应收票据）：–预销：（预收账款）•纳税：–应交税金—应交增值税—销项税额；–主营业务税金及附加——其他税5二、账户设置•收入方面：–主营业务收入–其他业务收入•成本费用方面：–主营业务成本–其他业务支出•主要对应账户：–库存商品–银行存款–应收账款；应收票据；预收账款•特别对应账户：–应交税金—应交增值税—销项税额–主营业务税金及附加6[26]主营业务收入（5101）：•本科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。•本期实现的营业收入，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；•（期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。）7商品销售收入的确认•企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：•1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；•3.与交易相关的经济利益能够流入企业；•4.相关的收入和成本能够可靠地计量。•销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。•企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当冲减报告年度的收入。8[27]其他业务收入（5102）：•本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。•企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。•收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；•对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记本科目。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。•其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。9[28]主营业务成本（5401）：•本科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。•月度终了，企业应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。•结转后本科目应无余额。10[29]其他业务支出（5405）：•本科目核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。•企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；•月度终了按出售原材料的实际成本，借记本科目，贷记“原材料”等科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。•结转后本科目应无余额。11[30]应收账款（1131）：•本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。•企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目；•收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。•本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。12[31]应收票据（1111）：•本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•企业因销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；•企业收到应收票据票款，或以应收票据抵偿应收账款，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。•应收票据到期，未能收到票款的，按未能收到票款的本息额，借记“应收账款”等科目，贷记“银行存款”科目；贷记本科目。•期末贷方余额，反映企业尚未收回的13[32]预收账款（2131）：•本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。•企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。•购货单位补付的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目；•退回多付的款项，作相反会计分录。•本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。•预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。14[33]主营业务税金及附加(5402）：•本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。•企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金——应交营业税”、“应交税金——应交消费税”、“其他应交款”等科目。•企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。•结转后本科目应无余额。15[34]1133其他应收款•：本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。16[35]2181其他应付款•：本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。对发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。17三、销售的核算（一）核算概述销售的核算示意图主营业务收入应交税金银行存款应收账款应收票据预收账款主营业务成本主营业务税金及附加库存商品销售产品：结转成本、计交税金：213418（二）核算举例•振兴公司×年×月有关产品销售业务如下：19（1）向振宏公司销售子产品200件，单价810元/件；销售丑产品300件，单价1050元/件，增值税税率17%，另以银行存款代垫运杂费6000元。款项均已收到，存入银行。•借：银行存款564090•贷：主营业务收入——子162000•——丑315000•应交税金•——应交增值税（销项税额）81090•银行存款6000•(一借一贷的”银行存款”不能相互抵消：支付时间不同。)20（2）按合同收到乐华公司汇来预购货款150000元。存入银行。（3）收到新华公司汇来上月购货欠款200000元。存入银行。（4）按合同收到强华公司开出的银行承兑汇票一张，面额100000元，抵付上月购货欠款。（5）以银行存款支付商品广告费50000元。•（2）•借：银行存款150000•贷：预收账款——乐华公司150000•（3）•借：银行存款200000•贷：应收账款——新华公司200000•（4）•借：应收票据——强华公司100000•贷：应收账款——强华公司100000•（5）以银行存款支付商品广告费50000元。•借：营业费用50000•贷：银行存款5000021（6）销售菊花公司寅产品800件，单价1650元/件，增值税税率17%，另以银行存款代垫运杂费6030元。款项均未收到。•借：应收账款1550430•贷：主营业务收入1320000•应交税金•——应交增值税224400•银行存款603022（7）按合同销售乐华公司卯产品1000件，单价1980元/件，增值税税率17%，另以银行存款代垫运杂费20000元。•借：预(应)收账款——乐华公司2336600•[承第（2）题。或，借：预收账款——乐华公司150000；借：应收账款——乐华公司2186600)]•贷：主营业务收入1980000•应交税金•——应交增值税（销项税额）336600•银行存款2000023（8）按规定计算本月应负担的产品销售税金及附加21000元。（9）以银行存款支付商品展销费21000元。（10）接到银行通知，以收到乐华公司汇来本月购入卯产品1000件的差价款。•（8）•借：主营业务税金及附加21000•贷：应交税金21000•（9）•借：营业费用——展销费13000•——运杂费56000•贷：银行存款69000•（10）•借：银行存款2186600•贷：预(应)收账款——乐华公司218660024（11）月末，加速结转本月销售的各种产品的销售成本。子产品单位成本715元/件；丑产品单位成本870元/件；寅产品单位成本1370元/件；卯产品单位成本1603元/件。•借：主营业务成本——子143000（1）•——丑261000（1）•——寅1096000（6）•——卯1603000（7）•贷：库存商品——子143000•——丑261000•——寅1096000•——卯160300025（二）其他销售•（转售材料）P116；例37（银行存款——其他业务收入；应交税金—应交增值税—销项税额；）•（三）计算产品销售税金及附加P116；例40（主营业务税金及附加——应交城建税/其他应交款）•（三）结转产品销售成本P116-7；例4