会计核算形式

第八章会计核算形式内容提要：本章主要介绍会计核算形式的种类，各种会计核算形式的特点、记账程序、记账方法、优缺点及各自的适用范围等。通过本章的学习，要求学生重点掌握记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式的特点及记账程序、记账方法。第八章会计核算形式学习要求通过本章的学习，重点掌握会计核算形式的含义、种类。并通过比较重点掌握记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式中总账的登记方法。第八章会计核算形式第一节会计核算形式的意义和种类第二节记账凭证核算形式第三节科目汇总表核算形式第四节汇总记账凭证核算形式第五节日记总账核算形式第六节多栏式日记账核算形式第一节会计核算形式的意义和种类一、会计核算形式的意义二、会计核算形式的种类第一节会计核算形式的意义和种类一、会计核算形式的意义（一）会计核算形式的概念会计核算形式，又称“会计核算组织程序”或“账务处理程序”。是指在会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证组织、会计账簿组织、会计报表组织相结合的方式。一、会计核算形式的意义会计凭证组织：是指会计凭证的种类、格式、填制方法及相互间的关系。会计账簿组织：是指会计账簿的种类、格式、登记方法及相互间的关系。会计报表组织：是指会计报表的种类、格式、编制依据及相互间的关系。一、会计核算形式的意义（续）（二）建立科学的会计核算形式的重要意义1.有利于加强会计人员的分工协作，明确责任，加强岗位责任制。2.有利于会计信息质量的提高。3.有利于会计工作效率的提高。返回上一页一、会计核算形式的意义（续）（三）科学的会计核算形式的要求1.与本单位生产、经营管理的特点、规模大小和业务性质及繁简程度等实际情况相适应。2.能够正确、及时、系统、全面地提供本单位有关经济活动的会计信息资料，以满足经营管理和国家宏观经济管理的要求。3.在保证会计核算资料正确、完整的前提下，尽可能地提高会计工作效率，节约会计核算的成本。二、会计核算形式的种类目前我国各企业、事业、机关单位所采用的会计核算形式主要有以下五种：记账凭证核算形式；科目汇总表核算形式；汇总记账凭证核算形式；日记总账核算形式；多栏式日记账核算形式。返回二、会计核算形式的种类各种核算形式既有共同点，又有自身的特点。共同点：各会计核算形式一般都是根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记日记账和明细分类账。根本区别：登记总分类账的依据和方法不同。第二节记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点二、记账凭证核算形式的账务处理程序三、记账凭证核算形式的优缺点和适用范围返回一、记账凭证核算形式的特点（一）记账凭证核算形式的概念和特点概念：记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式。它是会计核算中最基本的一种核算形式，也是其他核算形式的基础。显著特点：记账凭证无需汇总，直接据以登记总账。返回一、记账凭证核算形式的特点（续）（二）记账凭证核算形式对会计凭证和会计帐簿的要求记账凭证：可以采用通用格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式；账簿组织：一般应设置日记账（包括现金日记账和银行存款日记账）、总分类账和各种明细分类账。日记账和总分类账均可采用三栏式订本账，各种明细账则需要根据管理的要求，按其所从属的总分类账户设置，并且根据业务的性质采用三栏式、数量金额式或多栏式的活页账或卡片账。二、记账凭证核算形式的账务处理程序1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转账凭证（或通用式记账凭证）；2.根据收款凭证、付款凭证（或通用式记账凭证中涉及货币资金收付业务的凭证）逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据原始凭证、原始凭证汇总表和收款凭证、付款凭证、转帐凭证（或通用式记账凭证），登记各种明细分类账；二、记账凭证核算形式的账务处理程序（续）4.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证（或通用式记账凭证）逐笔登记总分类账；5.月末，将现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账的有关记录与相应的总分类账户的有关记录相核对；6.月末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。记账凭证核算形式的账务处理程序图原始凭证原始凭证汇总表通用式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表三、记账凭证核算形式的优缺点和适用范围1.优点：（1）层次清楚，简单明了，手续简便，易于学习和掌握。（2）对经济业务发生额较少的单位，总分类账可以代替明细账。（3）账户之间的对应关系比较清楚，便于账目的核对和审查。三、记账凭证核算形式的优缺点和适用范围2.缺点：（1）登记总分类账的工作量大；（2）不利于会计核算的日常分工。3.适用范围：记账凭证核算形式一般适用于规模较小，经济业务量较少，记账凭证不多的单位。第三节科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点二、科目汇总表核算形式的账务处理程序三、科目汇总表核算形式的优缺点和适用范围四、科目汇总表核算形式举例一、科目汇总表核算形式的特点（一）科目汇总表核算形式的概念和特点概念：科目汇总表核算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种核算形式。特点：登记总分类账的依据是科目汇总表。一、科目汇总表核算形式的特点（续）（二）科目汇总表核算形式对会计凭证和会计帐簿的要求记账凭证：既可采用通用式记账凭证，也可采用收款凭证，付款凭证和转账凭证三种格式。一、科目汇总表核算形式的特点（续）账簿的设置：一般都需设置现金日记账，银行存款日记账、总分类账和明细分类账。日记账和总分类账通常采用三栏式订本账，明细分类账根据管理需要设置，分别可选用三栏式，数量金额式或多栏式的活页账，固定资产明细账可采用卡片式账页。二、科目汇总表核算形式的账务处理程序1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证、转帐凭证（或通用式记账凭证）；2.根据收款凭证、付款凭证（或通用式记账凭证中涉及收付业务的凭证）逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据原始凭证、原始凭证汇总表和收款凭证、付款凭证、转帐凭证（或通用式记账凭证）登记各种明细分类账；4.根据收款凭证、付款凭证、转帐凭证（或通用式记账凭证）定期编制科目汇总表；二、科目汇总表核算形式的账务处理程序5.根据科目汇总表定期登记总分类账；6.月末，将现金日记账、银行存款日记账以及各种明细账的余额合计数分别与有关总分类账户的余额核对相符。7.月末，根据总分类账和各种明细分类账的有关资料编制会计报表。科目汇总表核算形式的账务处理程序图原始凭证原始凭证汇总表通用记账式凭证收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表三、科目汇总表核算形式的优缺点和适用范围1．优点：（1）减少了登记总分类账的工作量；（2）可以进行试算平衡，有利于在登账前及时发现问题，保证总分类账资料的正确性。三、科目汇总表核算形式的优缺点和适用范围2.缺点：（1）不能反映账户的对应关系，因此不便于了解经济业务的来龙去脉，不利于查账。（2）科目汇总表的汇总工作量大；3.适用范围：科目汇总表核算形式一般适用于规模较大，经济业务较频繁的单位。科目汇总表核算形式举例[例8-1]红星工厂2006年4月1日有关账户余额见表账户余额表资产类项目金额负债及所有者权益金额固定资产220000应付账款54100原材料75000短期借款20000生产成本85000应交税金7000应收帐款9000实收资本420000库存商品90000盈余公积26000现金1100银行存款46000其它应收款1000合计527100合计527100返回科目汇总表格式与方法科目汇总表科汇第01号会计科目账页发生额备注借方贷方库存现金200001号5000，2号6000，….，6000银行存款120000…80000…原材料………………合计500000500000……返回科目汇总表核算形式举例3．根据以上业务填制记帐凭证（以会计分录代替）。4．根据记账凭证编制科目汇总表5、根据科目汇总表登记总分类账6、根据总分类账的期末余额编制试算平衡表返回下一页上一页科目汇总表（总）会计科目账页发生额备注借方贷方现金202002000银行存款30000035000原材料10000生产成本2280库存商品80000其它应收款1000短期借款10000管理费用50805080营业费用50005000应付工资4000应付福利费560主营业务收入200000200000主营业务成本8000080000本年利润90080200000合计712640712640返回总分类账的登记方法---库存现金2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41期初余额借1100430科汇120200200030发生额及余额202002000借19300返回总分类账---银行存款2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41期初余额借46000430科汇130000035000发生额及余额30000035000借311000返回总分类账---原材料2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41期初余额借75000430科汇110000发生额及余额借85000返回总分类账---生产成本2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41期初余额借85000430科汇12280发生额及余额借87280返回总分类账---库存商品2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41期初余额借90000430科汇180000发生额及余额借10000返回总分类账---其他应收款2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41期初余额借1000430科汇11000发生额及余额借0返回总分类账---短期借款2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41期初余额贷20000430科汇1100000发生额及余额贷120000返回总分类账---应付职工薪酬2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日430科汇14000发生额及余额4000贷4000返回总分类账---应交税费2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日430科汇1贷7000发生额及余额贷7000返回总分类账---主营业务收入2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日430科汇120000020000030发生额及余额200000200000平返回总分类账---主营业务成本2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日430科汇1800008000030发生额及余额8000080000平返回总分类账---销售费用2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日430科汇15000500030发生额及余额50005000平返回总分类账---管理费用2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日430科汇15080508030发生额及余额50805080平返回总分类账---本年利润2006年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日430科汇19008020000030发生额及余额90080200000平109920返回试算平衡表账户名称借方现金19300银行存款311000应收账款9000生产成本87280库存商品10000其它应收款0原材料85000固定资产220000合计741580账户名称贷方短期借款120000应付账款54100应付工资4000应付福利费560应交税金7000本年利润109920实收资本420000盈余公积26000合计741580第四节汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点二、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序三、汇总记账凭证的编制方法四、汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围返回汇总记账凭证核算形式的特点（一）汇总记账凭证核算形式的概念和特点概念：汇总记账凭证核算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总分类账的一种核算形式。特点：登记总分类账的依据是汇总记账凭证。返回汇总记账凭证核算形式的特点（二）汇总记账凭证核算形式对会计凭证和会计帐簿的要求记账凭证：通常选用收款凭证，付款凭证和转账凭证三种格式，并且不能直接根据记账凭