搜索
第十章负债-非流动负债（长期借款）第六节长期负债一、长期借款（一）概念：从银行及其他金融机构取得的借款期限在一年以上的借款（二）科目设置长期借款-面值长期借款-利息调整应付利息（或长期借款-应计利息）长期借款财务费用等还本付借入本金息支和应计利息第十章负债-非流动负债（长期借款）借款费用资本化费用化与资本化资产有关，且在交付使用前发生与资本化资产资产无关与资本化资产有关，且在交付使用后发生在建工程或其他资产成本筹建期间经营期间清算期间开办费财务费用清算费用第十章负债-非流动负债（长期借款）【例10-18】某公司新建厂房向银借入5年期借款1000000万元，年利率12%，每月计息一次，单利计息，工程于第3年末，竣工交付使用，到期一次还本付息。1、借入时借：银行存款1000000贷：长期借款10000002、前三年逐月计提利息时借：在建工程10000贷：长期借款10000第十章负债-非流动负债（长期借款）3、竣工后逐月计提利息时借：财务费用10000贷：长期借款100004、还款时借：长期借款1600000贷：银行存款1600000第十章负债-非流动负债（长期借款）（四）实际利率与合同利率不一致的会计处理1.科目设置长期借款-面值长期借款-利息调整应付利息财务费用等第十章负债-长期负债【例10-19】某公司2009年1月1日因建新建厂房向银借入2年期借款1000000万元，实际到账金额960万元，年利率8%，每年付息一次，工程于第1年末竣工交付使用，到期一次还本。银行实际利率计算如下：960=80÷(1+r)+1080÷(1+r)2r=10.31%1、借入时借：银行存款9600000借：长期借款-利息调整400000贷：长期借款-面值1000000第十章负债-非流动负债（长期借款）2、2009年末计提利息时借：在建工程989760贷：长期借款-利息调整189760贷：应付利息800000注：989760=9600000×10.31%3、2010年末计提利息时借：财务费用1021240贷：长期借款-利息调整210240贷：应付利息800000注：1010240≈（9600000+189760）×10.31%第十章负债-非流动负债（应付债券）为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。（一）债券发行公司债券及其发行方式溢价、折价发行的原因是什么？9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting发行费用的处理为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第十章负债-非流动负债（应付债券）（二）科目设置应付债券-面值应付债券-利息调整应付债券-应付利息财务费用等（或应付利息）1、债券平价发行的核算应付债券—面值银行存款在建工程银行存款财务费用1.发行债券时应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还借款时9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2、债券溢价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting3、债券折价发行的核算应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）2.各期计提利息各期折价摊销4.支付利息9长期负债级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第十章负债-非流动负债（应付债券）[例10-20]2007年12月31日，甲公司发行5年期债券，面值：1250，每年付息一次市场利率：10%票面利率：4.72%12%10%发行价格：10001344.771250相应的会计分录如下1、平价发行（1）发行发行时：借：银行存款1250贷：应付债券-面值1250第十章负债-非流动负债（应付债券）（2）计提利息时：（2008-2012底做相同会计分录）借：财务费用125贷：应付利息125（3）支付利息时：（2008-2011底做相同会计分录）借：应付利息125贷：银行存款125（4）最后一年还本付息时：借：应付债券-面值1250借：财务费用125贷：银行存款1375第十章负债-非流动负债（应付债券）2、溢价发行（1）发行发行时：借：银行存款1344.77贷：应付债券-面值1250贷：应付债券-利息调整94.77（2）计提、调整利息时：2008年：借：财务费用134.48借：应付债券-利息调整15.52贷：应付利息150第十章负债-非流动负债（应付债券）支付利息时：借：应付利息150贷：银行存款1502009年：借：财务费用132.92借：应付债券-利息调整17.08贷：应付利息150支付利息时：借：应付利息150贷：银行存款150第十章负债-长期负债2010年：借：财务费用131.21借：应付债券-利息调整18.79贷：应付利息150支付利息时：借：应付利息150贷：银行存款1502011年：借：财务费用129.34借：应付债券-利息调整20.66贷：应付利息150第十章负债-长期负债支付利息时：借：应付利息150贷：银行存款1502012年：借：财务费用127.28借：应付债券-利息调整22.72贷：应付利息150（3）还本付息时：借：应付债券-面值1250借：应付利息150贷：银行存款1400第十章负债-非流动负债（应付债券）付息日支付利息利息费用溢价摊销摊余成本20071344.772008150134.4815.521329.252009150132.9217.081312.172010150131.2118.791293.382011150129.3420.661272.722012150127.2822.721250合计94.77第十章负债-非流动负债（应付债券）1、折价发行（1）发行发行时：借：银行存款1000借：应付债券-利息调整250贷：应付债券-面值1250（2）计提、调整利息时：2008年：借：财务费用100贷：应付债券-利息调整41贷：应付利息59第十章负债-非流动负债（应付债券）支付利息时：借：应付利息59贷：银行存款592009年：借：财务费用104.1贷：应付债券-利息调整45.1贷：应付利息59支付利息时：借：应付利息59贷：银行存款59第十章负债-非流动负债（应付债券）2010年：借：财务费用108.61贷：应付债券-利息调整49.61贷：应付利息59支付利息时：借：应付利息59贷：银行存款592011年：借：财务费用113.67贷：应付债券-利息调整54.67贷：应付利息59第十章负债-非流动负债（应付债券）支付利息时：借：应付利息59贷：银行存款592012年：借：财务费用117.62借：应付债券-利息调整58.62贷：应付利息59（3）偿还本金时：借：应付债券-面值1250应付利息59贷：银行存款1309第十章负债-非流动负债（应付债券）付息日支付利息利息费用溢价摊销摊余成本20071000200859100411041200959104.145.11086.1201059108.6149.611136.71201159113.6754.671191.38201259117.6258.621250合计250第十章负债-非流动负债（应付债券）【例10-21】：2007年12月31日，甲公司发行5年期债券，面值：1250，到期一次还本付息市场利率：10%，票面利率：4.72%发行价格：1000相应的会计分录如下（1）发行发行时：借：银行存款1000借：应付债券-利息调整250贷：应付债券-面值1250第十章负债-非流动负债（应付债券）折现率的计算：（59×5+1250）/（1+r）-5=1000用插值法：9%------1004.16(净现值)r---------100010%-----959.32求解得：r=9.05%第十章负债-非流动负债（应付债券）（2）计提、调整利息时：2008年：借：财务费用90.5贷：应付债券-利息调整31.5贷：应付债券-应计利息592009年：借：财务费用98.69贷：应付债券-利息调整39.69贷：应付债券-应计利息59第十章负债-非流动负债（应付债券）2010年：借：财务费用107.62借：应付债券-利息调整48.62贷：应付债券-应计利息592011年：借：财务费用117.36借：应付债券-利息调整58.36贷：应付债券-应计利息59第十章负债-非流动负债（应付债券）2012年：借：财务费用130.83借：应付债券-利息调整71.83贷：应付债券-应计利息59（3）偿还本金时：借：应付债券-面值1250应付债券-应计利息295贷：银行存款1545折现率=9.05%付息日应计利息利息费用溢价摊销摊余成本2007100020085990.531.51090.520095998.6939.691189.19201059107.6248.621296.81201159117.3658.361414.17201259130.8371.831250+245合计250第十章负债-非流动负债（应付债券）（二）科目设置应付债券-面值应付债券-利息调整125025031.539.6948.6258.3671.830应付债券-应付利息财务费用5931.50+595939.69+595948.62+595958.36+595971.83+59245第十章负债-非流动负债（应付债券）（三）可转换公司债券1、概念：在未来某一特定时日可以按一定价格转换为股票的公司债券。2、价值分拆：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券；将权益部分确认为资本公积。发行可转换公司债券的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第十章负债-非流动负债（应付债券）3、科目设置应付债券-可（面值）应付债券-可（应计利息）（或应付利息）应付债券-可（利息调整）财务费用等资本公积-其他资本公积银行存款第十章负债-非流动负债（应付债券）【例10-21】甲公司于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换债券2亿元，款项已收存银行，债券票面利率为6%，债券市场利率为9%。利息按年支付，1年后可转换，转换价每股10元。则价值分拆计算及相关帐务处理如下：第十章负债-非流动负债（应付债券）价值分拆：（1）可转换公司债券负债成份的公允价值=200000000×（1+9%）-5+200000000×6%×[1-1+9%）-5]/9%=200000000×0.6499+200000000×3.8897=176656400（2）可转换公司债券权益成份的公允价值=200000000-176656400=22343600第十章负债-非流动负债（应付债券）会计处理（1）发行时：借：银行存款200000000借：应付债券-可（利息调整）23343600贷：应付债券-可（面值）200000000资本公积-其他资本公积23343600（2）确认利息费用时：借：财务费用15899076贷：应付债券-可（应计利息）12000000贷：应付债券-可（利息调整）3899076注：15899076=（200000000-2