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2020/2/151第十四章利润及利润分配主要内容：利润形成所得税会计利润分配2020/2/152第十四章利润及利润分配（所得税会计）主要内容：资产负债观与收入费用观计税基础暂时性差异暂时性差异的会计处理所得税费用的会计处理2020/2/153第十四章利润及利润分配（所得税会计）一、资产负债观与收入费用观（一）所得税法与会计准则1、会计利润：利润总额（或：会计所得）2、税法利润：应纳税所得额（纳税所得）（二）资产负债观与收入费用观1、资产负债观：利润=期末净资产-期初净资产(-资本投入+资本退出)2、收入费用观：利润=收入-费用新旧对比：旧：应付税款法；纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。新：资产负债表债务法2020/2/154第十四章利润及利润分配（所得税会计）二、计税基础１、资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。即未来允许在税前扣除的金额。【14-1】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，则在会计期末：账面价值＝1000－200－160＝640万元计税基础＝1000－100－100＝800万元2020/2/155第十四章利润及利润分配（所得税会计）【例14-2】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。账面价值＝160万元计税基础＝144万元【例18-3】企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为860万元。账面价值：860万元计税基础：800万元2020/2/156第十四章利润及利润分配（所得税会计）２、负债的计税基础指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。用公式表示：计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的金额负债的账面价值=当期可在税前扣除金额+未来可在税前扣除金额+永久性差异即：负债的计税基础=当期可在税前扣除的金额+永久性差异注：永久性差异=当期、未来均不可扣除的差异永久性差异若不存在时：负债的计税基础=现在可在税前扣除的金额经济含义：税法允许在当期确认的负债金额2020/2/157第十四章利润及利润分配（所得税会计）【例14-4】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。则：预计负债账面价值＝100万元预计负债计税基础＝100万－100万（未来可在税前扣除的金额）＝0此例表明：现在可列支金额：02020/2/158第十四章利润及利润分配（所得税会计）【例14-5】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。账面价值＝2000万元计税基础＝2000万元－（未来可列支的金额）0＝2000万元或：计税基础=当期可列支金额+永久性差异=1700+300=20002020/2/159第十四章利润及利润分配（所得税会计）三、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。１、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。２、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。2020/2/1510第十四章利润及利润分配（所得税会计）暂时性差异:资产负债账面价值＞计税基础：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债)注：应纳税暂时性差异=递延所得税负债可抵扣暂时性差异=递延所得税资产2020/2/1511第十四章利润及利润分配（所得税会计）请同学们回答以下问题：为什么叫应纳税差异？为什么叫可抵扣差异？递延所得税负债的性质？该项目对资产负债表有何影响？递延所得税资产的性质？该项目对资产负债表有何影响？2020/2/1512第十四章利润及利润分配（所得税会计）应纳税差异：不能在未来税前利润中抵扣的差异！可抵扣差异差异：可以再在未来税前利润中抵扣的差异！递延所得税负债的性质？相当于预提费用！借：所得税费用贷：递延所得税负债递延所得税资产的性质？相当于待摊费用！不进当期费用，进未来期间费用！借：所得税费用贷：递延所得税负债2020/2/1513第十四章利润及利润分配（所得税会计）四、暂时性差异的会计处理例1：账面价值-计税基础=560-800=-240（可抵扣差异）会计处理：借：递延所得税资产240×25%贷：所得税费用240×25%例2：账面价值-计税基础=160-144=16（应纳税差异）会计处理：借：所得税费用16×25%贷：递延所得税负债16×25%2020/2/1514第十四章利润及利润分配（所得税会计）例3：账面价值-计税基础=860-800=60（应纳税差异）借：所得税费用60×25%贷：递延所得税负债60×25%例4：账面价值-计税基础=100-0=16（可抵扣差异）借：递延所得税资产16×25%贷：所得税费用16×25%例5：确定方法1：暂时性差异=账面价值-计税基础=2000-2000=0确定方法2：暂时性差异=（账面价值-永久性差异）-现在可扣除金额=（2000-300）-1700=02020/2/1515第十四章利润及利润分配（所得税会计）例6：某公司2006年年末应收账款余额为6000万元，计提坏账准备600万元，税法只允许计提坏账准备30万元。则，暂时性差异=账面价值-计税基础=5400-5970=-570（可抵扣差异）借：递延所得税资产570×25%贷：所得税费用570×25%例7：某公司2006年12月20日得到一笔预收款项2000万元，按照税法，该预收款项应计交企业所得税。则，暂时性差异=账面价值-计税基础=2000-(2000-2000)=2000（可抵扣差异）借：递延所得税资产570×25%贷：所得税费用570×25%2020/2/1516第十四章利润及利润分配（所得税会计）例8：某公司2006年12月20日因违反环保规定被罚款400万元，尚未支付，形成其他应付款，税法不允许税前扣除。暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来可扣除金额）=未来可扣除金额=0或：=400-（400-0）=0注：400万实际上属永久性差异例9：某公司2006年发生经营亏损4000万元，税法规定可在此后连续5年的时间内用税前利润弥补。若理解为一项资产，即待摊费用（损失）则，暂时性差异=账面价值-计税基础=0-4000=-4000（可抵扣差异）2020/2/1517第十四章利润及利润分配（所得税会计）若理解为一项负债，即未来可在税前扣除：暂时性差异=账面价值-计税基础=未来可扣除金额=4000（可抵扣差异）借：递延所得税资产4000×25%贷：所得税费用4000×25%例10：某公司2007年前发生筹建费用共1000万元，未形成资产，发生时计入当期损益。按照税法，该支出可在生产经营活动开始后的5年内税前扣除。2007年1月1日开始生产经营活动。则2007年底暂时性差异=0-800=-800（可抵扣差异）借：所得税费用800×25%贷：递延所得税负债800×25%2020/2/1518第十四章利润及利润分配（所得税会计）综合举例：例11，固定资产原值：42万元，折旧年限6年，折旧方法：会计：年数总和法；税法：直线法所得税率：33%（2005、2006）；25%（2007-2010）会计处理：2005年末：暂时性差异=账面价值-计税基础=30-35=-5（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用67.65贷：应交税费-应交所得税67.65借:递延所得税产1.65贷:所得税费用1.652020/2/1519第十四章利润及利润分配（所得税会计）200520062007200820092010利润总额200200200200200200会计折旧12108642账面价值302012620税法折旧777777应纳税所得205203201199197195计税基础3528211470暂时性差异-5-8-9-8-50递延所得税资产余额1.652.642.2521.250递延所得税资产增加1.650.99-.39-0.25-0.75-1.252020/2/1520第十四章利润及利润分配（所得税会计）2006年末：暂时性差异=20-28=-8（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用66.99贷：应交税费-应交所得税66.99借:递延所得税产0.99贷:所得税费用0.992007年末：暂时性差异=12-21=-9（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用50.25贷：应交税费-应交所得税50.25借:所得税费用0.39贷:递延所得税产0.392020/2/1521第十四章利润及利润分配（所得税会计）2008年末：暂时性差异==6-14=-8（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用49.75贷：应交税费-应交所得税49.75借:所得税费用0.25贷:递延所得税产0.252009年末：暂时性差异==2-7=-5（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用49.25贷：应交税费-应交所得税49.25借:所得税费用0.75贷:递延所得税产0.752020/2/1522第十四章利润及利润分配（所得税会计）2010年末：暂时性差异=0-0=0帐务处理：借：所得税费用48.75贷：应交税费-应交所得税48.75借:所得税费用1.25贷:递延所得税产1.252020/2/1523第十四章利润及利润分配（所得税会计）例12：假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。甲企业2006年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债100000001000000总计60000030000002020/2/1524第十四章利润及利润分配（所得税会计）应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元应交所得税＝1000万×33％＝330万元20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用2508000递延所得税资产990000贷：应交税金－应交所得税3300000递延所得税负债1980002020/2/1525第十四章利润及利润分配（所得税会计）2007年资产负债表中部分项目情况如下：项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产280000038000001000000存货2600000026000000预计负债5000000500000无形资产200000002000000总计200000015000002020/2/1526第十四章利润及利润分配（所得税会计）分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(200×33%)66期初递延所得税负债19.8递延所得税负债增加46.22.期末可抵扣暂时性差异150万期末递延所得税资产(150×33%)49.5期初递延所得税资产99递延所得税资产减少49.52020/2/1527第十四章利润及利润分配（所得税会计）假定2007年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=2000×33%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用7524000贷:应交税金－应交所得税6600000递延所得税负债462000递延所得税资产4950002020/2/1528第十四章利润及利润分配（所得税会计）五、所得税费用1、所