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2020/2/161第十五章财务报告主要内容第一节财务报告概述一、财务报告的关概念二、财务报告的目标三、财务报表的编制要求第二节资产负债表的结构及功能一、结构原理二、功能三、列示四、编制方法2020/2/162第十五章财务报告第三节损益表的结构及功能一、结构原理二、功能三、编制方法四、每股收益第四节现金流量表一、概念二、结构原理三、编制方法三、功能2020/2/163第十五章财务报告第五节所有者权益变动表一、概念二、结构原理三、编制方法三、功能第六节财务报表附注一、财务报附注的性质二、财务报表附注的内容三、我国会计报表附注有关规定2020/2/164第九章财务报告第一节财务报告理论概述一、财务报告理论的相关概念（一）概念：定期向会计信息使用者提供的，按照公认会计准则编制的，反映企业基本财务状况、经营成果及财务适应性的信息载体。财务（会计）报告财务（会计）报表管理当局的讨论与分析致股东的信财务分析报告经营情况说明财务情况说明书（狭义）会计报表会计报表附注主表：资、利、现附表：权益变动表2020/2/165第十五章财务报告二、财务报告的目标1、反映财务状况；2、反映经营成果；3、反映财务弹性；4、反映成长能力。2020/2/166第十五章财务报告三、基本要求1、以持续经营为基础；企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业—应当采用其他基础编制财务报表—在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。2020/2/167第十五章财务报告2、以实际发生的交易或事项为依据3、重要性要求性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报◆项目重要性的判断——项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等——项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定2020/2/168第十五章财务报告4、可比性要求当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。2020/2/169第十五章财务报告5、完整性要求企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称。（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（3）人民币金额单位。（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。2020/2/1610第十五章财务报告6、时间性要求企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。2020/2/1611第十五章财务报告第二节资产负债表的结构及功能一、结构原理1、基本结构：左右平衡资产=负债+所有者权益2、纵向结构：按流动性大小排列区分流动性与非流动性3、横向结构：比较资产负债表年初数与期末数比较2020/2/1612第十五章财务报告二、功能1、投入资金及资金使用情况；资金来源及资产分布（与分类结合）2、反映企业实力；（总资产、净资产）3、偿债能力；综合偿债能力短期偿债能力即时偿债能力4、财务状况变动；（比较资产负债表）5、财务弹性；（环境适应性)，变现能力、筹资能力、经营方向调整能力。6、其他（周转能力：与收入比；盈利能力：与利润比）2020/2/1613第十五章财务报告三、资产负债表列示（一）列示原则按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示◆流动资产/非流动资产的分类标准1、预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。2、主要为交易目的而持有。3、预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。4、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。2020/2/1614第十五章财务报告资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）货币资金；（2）应收及预付款项；（3）交易性投资；（4）存货；（5）持有至到期投资；（6）长期股权投资；（7）投资性房地产；（8）固定资产；（9）生物资产；（10）递延所得税资产；（11）无形资产。资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。2020/2/1615第十五章财务报告◆流动负债/非流动负债的分类标准负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1、预计在一个正常营业周期中清偿。2、主要为交易目的而持有。3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。2020/2/1616第十五章财务报告资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）短期借款；（2）应付及预收款项；（3）应交税金；（4）应付职工薪酬；（5）预计负债；（6）长期借款；（7）长期应付款；（8）应付债券；（9）递延所得税负债。资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。四、编制方法1、直接填列；2、汇总填列；3、分析填列。2020/2/1617例20-1科目余额表科目名称借方余额贷方余额科目名称借方余额贷方余额库存现金2000其他应收款5000银行存款786135材料采购275000其他货币资金7300原材料45000应收票据66000周转材料38050应收账款-160000库存商品2000000应收账款-2320000材料成本差异4250应收账款-3120000生产成本122400应收账款-480000其他流动资产90000应收账款-580000长期股权投资250000坏账准备1800固定资产2401000预付帐款100000累计折旧1700002020/2/1618科目余额表科目名称借方余额贷方余额科目名称借方余额贷方余额固定资产减值准备30000预收账款-260000在建工程578000预收账款-340000工程物资150000其他应付款50000无形资产600000应付职工薪酬180000累计摊销60000应交税费226731递延所得税资产9900应付利息0其他非流动资产200000应付股利32215.85短期借款50000一年内到期的非流债0应付票据100000实收资本5000000应付账款953800盈余公积124770.4预收账款-1140000未分配利润190717.752020/2/1619资产负债表-1编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产期末余额期初余额负债及所有者权益期末余额期初余额货币资金7954351406300短期借款50000300000银行存款015000交易性金融负债00应收票据66000246000应付票据100000200000应收账款598200299100应付账款953800953800预付款项100000100000预收账款00应收股利00应付职工薪酬180000110000其他应收款50005000应交税费22673136600存货24847002580000应付利息01000一年内到期的非流产00应付股利32215.850其他流动资产90000100000其他应付款5000050000流动资产合计41393354751400一年内到期的非流债010000002020/2/1620资产负债表-2编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产期末余额期初余额负债及所有者权益期末余额期初余额非流动资产其他流动负债00可供出售金融资产00流动负债合计1592746.852651400持有至到期投资00非流动负债长期应收款00长期借款1160000600000长期股权投资250000250000应付债券00投资性房地产00长期应付款00固定资产22010001100000专向应付款00在建工程5780001500000预计负债00工程物资1500000递延所得税负债00固定资产清理00其他非流动负债00生产性生物资产00非流动负债合计11600006000002020/2/1621资产负债表-3编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产期末余额期初余额负债及所有者权益期末余额期初余额油气资产00负债合计2752746.853251400无形资产540000600000所有者权益开发支出00实收资本5000000500000商誉00资本公积0长期待摊费用00减：库存股0递延所得税资产99000盈余公积124770.4100000其他非流动资产200000200000未分配利润190717.7550000非流动资产合计39289003650000所有者权益合计5315488.155150000资产总计80682358401400负债和所有者权益和计806823584014002020/2/1622第十五章财务报告第三节利润表一、结构原理1、单步式：利润=（收入+利得）-（费用+损失）2、两步式：营业收益；总括收益。3、三步式：营业利润；利润总额；净利润（全面收益）4、四步式：主营业务利润；营业利润；利润总额；净利润（全面收益）2020/2/1623第十五章财务报告现实选择：四步式（一）营业利润=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益±公允价值变动损益（二）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润=利润总额-所得税费用（四）每股收益=净利润÷发行在外股数2020/2/1624第十五章财务报告准则规定：利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润。金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。2020/2/1625第十五章财务报告二、功能1、营业利润（经营活动创利能力）2、利润总额（创税能力）3、净利润（经营总成果）4、盈利增长变动情况三、编制方法1、直接填列：根据发生额；2、汇总填列。2020/2/1626项目本期金额上其金额一、营业收入1250000减：营业成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900加：公允价值变动收益0投资收益31500其中:对联营集合营企业投资收益0二、营业利润280000加：营业外收入50000减：营业外指出19700其中：非流动资产损失三、利润总额310300减：所得税费用112596四、净利润197704五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位：甲公司2007年年度单位：元2020/2/1627第十五章财务报告四、每股收益（一）相关概念潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。（二）基本每股收益的计算基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数2020/2/1628第十五