中级财务会计学第10章

北京交通大学《中级财务会计学》课件第10章资产减值10.1资产减值概述10.2资产可收回金额的计量10.3资产减值损失的确认与计量10.4资产组的认定及减值处理10.5商誉减值测试与处理北京交通大学《中级财务会计学》课件10.1资产减值概述•10.1资产减值概述–10.1.1资产减值会计问题的理论基础»资产定义及其计量的问题北京交通大学《中级财务会计学》课件10.1资产减值概述•10.1资产减值概述–10.1.2资产减值的范围–（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.1资产减值概述•10.1资产减值概述–10.1.3资产减值的迹象与测试–资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。北京交通大学《中级财务会计学》课件资产减值的迹象•（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。•（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。•（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。北京交通大学《中级财务会计学》课件资产减值的迹象•（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。•（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。•（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2资产可收回金额的计量•10.2.1估计资产可收回金额的基本方法–可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定–估计资产可收回金额，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2资产可收回金额的计量•10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计–资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计•例10-1甲公司的某项固定资产在公平交易中的销售协议价格为600万元，可直接归属于该资产的处置费用（包括有关的法律费用、相关税费、搬运费等直接费用）为80万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为520万元（600-80）。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计•例10-2甲公司的某项固定资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场价格为700万元，估计的处置费用为30万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为670万元（700-30）。•在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计•例10-3甲公司的某项固定资产资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。甲公司通过调查同行业类似资产最近的交易价格估计的该固定资产的公允价值为400万元，可直接归属于该固定资产的处置费用为12万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=400-12=388（万元）。•如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计•资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。•因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素：•（1）资产的预计未来现金流量；•（2）资产的使用寿命；•（3）折现率。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计•1．预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：•（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。•（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。•预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。•（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计•2．预计资产的未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括下列各项：–（1）与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。–（2）与将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。–（3）筹资活动产生的现金流入或者流出。–（4）与所得税收付有关的现金流量。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计•3．企业预计资产未来现金流量的基础•（1）应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。•（2）应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。•（3）如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。•（4）企业管理层在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况，以评判当期现金流量预计所依据的假设的合理性。•（5）资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当保持一致，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，资产预计未来现金流量也应予以考虑；•（6）资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计•4．预计资产未来现金流量的方法–企业预计资产未来现金流量，通常采用传统方法，使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计•5．折现率的预计–基于资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.2.3资产预计未来现金流量的现值的估计•6．资产未来现金流量现值的计算–资产未来现金流量的现值(PV)＝∑[第t年预计资产未来现金流量(NCFt)÷(1+折现率R)t]北京交通大学《中级财务会计学》课件10.3资产减值损失的确认与计量•10.3.1资产减值损失确认与计量的一般原则–资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。–资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整北京交通大学《中级财务会计学》课件10.3资产减值损失的确认与计量•10.3.2资产减值损失的账务处理•企业确定资产发生减值的，应当根据所确认的资产减值金额:–借:资产减值损失–贷:相关资产减值准备科目。•期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“资产减值损失”科目无余额。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理•10.4.1资产组的认定•10.4.2资产组减值测试•10.4.3总部资产的减值测试北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理•10.4.1资产组的认定–资产组,是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理•认定资产组应考虑下列因素：•（1）认定资产组应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。•（2）认定资产组时，企业几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）仅供内部使用，如果这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。•（3）在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理•资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理•10.4.2资产组减值测试•资产组减值测试的原理与单项资产相同，企业需要预计资产组的可收回金额并计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当进行确认。–1．资产组账面价值和可收回金额的确定–2．资产组减值的会计处理北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理–1．资产组账面价值和可收回金额的确定–资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。–资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理–2．资产组减值的会计处理–根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。–抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。北京交通大学《中级财务会计学》课件10.4资产组的认定及减值处理•10.4.3总部资产的减值测试–总部资产的特征是难以脱离其他资产或者资产组产