非货币性资产交换

2020/2/151第9章非货币性资产交换9.1非货币性资产交换概述2020/2/1521.非货币性资产交换的概念•非货币性交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。2020/2/1532.货币性资产与非货币性资产•货币性资产：•是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资。2020/2/154非货币性资产•是指货币性资产以外的资产。具体包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。2020/2/1559.2非货币性资产交换的确认和计量1.非货币性资产交换的确认2020/2/156确定一个比例•确认涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，这一比例适用于收付款双方对非货币性资产交换的确认。2020/2/1571）支付补价的企业•所支付的货币性资产占换入资产公允价值，或占换出资产公允价值与支付货币性资产合计数的比例，低于25%为非货币性交易，大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。2020/2/1582）收取补价的企业•收到的货币性资产占换出资产公允价值，或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和的比例低于25%，该项交易为非货币性交易。大于或等于25%的比例则属于货币性资产交易。2020/2/159收款方•确认非货币性交换的计算比例公式如下：•（收取的货币资产÷换出资产公允价值）25%2020/2/1510或：•[收取的货币资产÷（换入资产公允价值+收到的货币性资产）]25%2020/2/15112.非货币性资产交换的计量1）换入资产以公允价值计量•非货币性资产交换同时满足下列两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本2020/2/1512两个条件：•第一，该项交换具有商业实质•第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。2020/2/1513(1)公允价值计量的依据•符合下列条件之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2020/2/1514第一：•换入资产或换出资产存在活跃市场，对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。2020/2/1515第二：•换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。2020/2/1516•对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产的市场价格为基础确定其公允价值。2020/2/1517第三：•换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场，应当采用估值技术确定其公允价值。2020/2/1518•如果公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估价数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。2020/2/1519（2）没有补价时换入资产成本的计量2020/2/1520计算公式如下：•换入资产的入账价值•=换出资产的公允价值+应支付的相关税费2020/2/1521（3）支付补价的企业换入资产成本的计量2020/2/1522计算公式如下：•换入资产入账价值•=换出资产的公允价值+支付补价+应支付的相关税费2020/2/1523（4）收到补价的企业换入资产成本的计量2020/2/1524计算公式如下：•换入资产入账价值•=换出资产的公允价值-收到补价+应支付的相关税费2020/2/15252）换入资产以账面价值计量•非货币性资产交换不具有下列两个条件之一，按换出资产的账面价值计量。•第一，该项交换具有商业实质；•第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。2020/2/1526（1）没有补价换入资产计量•双方企业没有支付或收到补价的，按照换出资产的账面价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。交换双方企业均不确认损益。2020/2/1527（2）支付补价换入资产的计量•应当以换出资产的账面价值，加上支付补价和应支付相关税费合计数，作为换入资产的成本，不确认损益。2020/2/1528计算公式如下：•换入资产入账成本•=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的税费2020/2/1529（3）收到补价的企业•应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。2020/2/1530计算公式如下：•换入资产成本•=换出资产的账面余额-收到的补价+应支付的税费2020/2/15313.具有商业实质的条件•满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：•（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：2020/2/1532三种情况：•第一，未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。•第二，未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。•第三，未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。2020/2/1533•（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2020/2/15344.关联方非货币性资产交换•在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。2020/2/15355.不具有商业实质的非货币性资产交换的核算1）不涉及补价的会计核算2020/2/1536【例】•本年度12月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为11000元。A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。2020/2/1537A公司编制会计分录：•（1）计算存货的入账价值•乙材料入账价值•=换出资产的账面价值10000+应支付的相关税费300+100-可抵扣进项税额1870•=10130（元）2020/2/1538（2）编制如下会计分录借：原材料——乙材料10130应交税费——应交增值税（进项税额）1870贷：原材料——甲材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700银行存款3002020/2/1539B公司：•（1）计算存货的入账价值•甲材料入账价值•=换出资产的账面价值11000+应支付的相关税费500+870-可抵扣的进项税额1700•=11670（元）2020/2/1540（2）编制如下会计分录借：原材料——甲材料11670应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：原材料——乙材料11000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1870银行存款5002020/2/1541【例】•本年度12月30日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面余额11000的元可供出售金融资产，与B公司的账面余额为12000元的长期股权投资进行交换，B公司已经提取2000元长期股权投资减值准备。A公司支付税费200元，B公司支付税费220元。2020/2/1542A公司：•（1）计算换入资产入账价值•换入资产入账价值•=换出资产的账面价值11000+支付的相关税费200•=11200（元）2020/2/1543（2）编制如下会计分录•借：长期股权投资11200•贷：可供出售金融资产11000•银行存款2002020/2/1544B公司：•（1）计算换入资产的入账价值•换入资产入账价值•=换出资产的账面价值12000-已经提取资产减值准备金额2000+支付的相关税费220•=10220（元）2020/2/1545（2）编制如下会计分录•借：可供出售金融资产10220•长期股权投资减值准备2000•贷：长期股权投资12000•银行存款2202020/2/15462）涉及补价的会计核算2020/2/1547【例】•本年度12月20日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为11000元。2020/2/1548•A公司支付运费300元并支付给B公司1000元补价，B公司支付运费500元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备。2020/2/1549A公司：•（1）计算存货的入账价值•乙材料入账价值•=换出资产的账面价值10000+支付的补价1000+应支付的相关税费300+增值税销项税额1700-可抵扣的进项税1870•=11130（元）2020/2/1550（2）编制如下会计分录•借：原材料——乙材料11130•应交税费——应交增值税•（进项税额）1870•贷：原材料——甲材料10000•应交税费——应交增值税•（进项税额转出）1700•银行存款13002020/2/1551B公司：•（1）计算存货的入账价值•甲种材料入账成本•=换出资产的账面价值11000+支付的相关税费500元-收到补价1000+增值税销项税额1870-可抵扣的进项税额1700•=10670（元）2020/2/1552（2）编制如下会计分录借：原材料——甲材料10670应交税费——应交增值税（进项税额）1700银行存款1000贷：原材料——乙材料11000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1870银行存款5002020/2/1553【例】•本年度12月3日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以一台正在使用的机器换入B公司的一辆微型轿车，该机器的账面原值为50万元，累计折旧为20万元；2020/2/1554•B公司的微型轿车账面原值为35万元，已提取折旧3万元，已提减值准备1万元。A公司负责把机器运到B公司后交换资产，A公司支付给B公司8000元补价并支付相关税费3万元；B公司支付相关税费1万元。2020/2/1555A公司：•（1）计算固定资产的入账价值•换入资产入账成本•=换出资产的账面价值（500000-200000）+支付补价8000+支付的相关税费30000•=338000（元）2020/2/1556（2）编制如下会计分录借：固定资产清理300000累计折旧200000贷：固定资产——机器500000借：固定资产清理8000贷：银行存款80002020/2/1557借：固定资产清理30000贷：银行存款30000借：固定资产——微型汽车338000贷：固定资产清理3380002020/2/1558B公司：•（1）计算固定资产的入账价值•换入资产入账成本•=换出资产的账面价值（3500000-3000）-收到的补价8000+支付的相关税费10000-已经提取的减值准备10000•=31000（元）2020/2/1559（2）编制如下会计分录•借：固定资产清理320000•累计折旧30000•贷：固定资产——微型汽车350000•借：固定资产减值准备10000•贷：固定资产清理100002020/2/1560•借：银行存款8000•贷：固定资产清理8000•借：固定资产清理10000•贷：银行存款10000•借：固定资产——机器312000•贷：固定资产清理3120002020/2/15616.具有商业实质的非货币性资产交换的核算1）不涉及补价的会计核算2020/2/1562【例】•本年度12月1日，A公司与B公司决定进行非货币性资产交换。A公司以账面价值11000元、公允价值10000元的甲种材料与B公司的乙种材料进行交换。B公司的乙种材料账面价值为9000元、公允价值与计税价格均为10000元。2020/2/1563•A公司支付运费300元，B公司支付运费200元。两个公司的增值税率均为17%，均未对存货提取跌价准备，双方换入的资产均作为生产用原材料。•要求根据上项经济业务编制相关会计分录。2020/2/1564（1）A公司•乙