审计学：《 第二章 审计计划》

审计学第二章审计计划在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。在此过程中，需要做出很多关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员。目录目录第一节初步业务活动1.理解审计业务约定书的内容第二节总体审计策略和具体审计计划2.理解总体审计策略和具体审计计划及他们之间的关系第三节审计重要性(重点)3.掌握重要性的含义及其运用（重要性水平）；4.错报目录第一节初步业务活动（核心，判断是否接受业务）一、初步业务活动的目的和内容注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。第二章审计计划初步业务活动的目的初步业务活动的内容①具备执行业务所需的独立性和能力；②不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；③与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解（若不能实现以上目的，不能接受审计业务。）①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；②评价遵守相关职业道德要求的情况；③就审计业务约定条款达成一致意见第一节初步业务活动二、审计的前提条件前提条件1.财务报告编制基础（标准）审计的标准适当，审计人员才有可能给出恰当的审计意见。确定财务报告编制基础的可接受性（被审计单位和报表的性质、目的）通用目的编制基础（本学期只考通用目的财务报表的审计）法律法规规定的财务报告编制基础2.就管理层的责任达成一致意见管理层已认可并理解其承担的责任，对执行审计工作至关重要。3.确认形式书面声明第一节初步业务活动三、审计业务约定书审计业务约定书是指①会计师事务所与被审计单位（严格来说应为委托人）签订的，用以记录和确认②审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的③书面协议（本质为合同）。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。第一节初步业务活动（一）审计业务约定书的基本内容P24审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：1．财务报表审计的目标与范围；2．注册会计师的责任；3．管理层的责任；4．指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5．提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。第一节初步业务活动（二）审计业务约定书的特殊考虑P241．考虑特定需要。（15条）如说明审计工作的范围；审计和内部控制的固有限制；收费的计算基础和收费安排，首次审计与前任CPA的沟通等。2．组成部分的审计。3．连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款（8种）。第一节初步业务活动(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；(2)需要修改约定条款或增加特别条款；(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动；(4)被审计单位所有权发生重大变动；(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；(6)法律法规的规定发生变化；(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；(8)其他报告要求发生变化。环境变化（人员变化、性质规模变化等）、误解等问题第一节初步业务活动4．审计业务的变更。（1）变更审计业务约定条款的要求。在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。第一节初步业务活动如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：①解除业务约定，②并考虑是否有义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。（2）变更为审阅业务或相关服务的要求。除考虑上述（1）中提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或者相关业务约定的影响。第一节初步业务活动【例题1·单选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1．如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做法是（）。A．在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B．在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C．告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D．与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务第一节初步业务活动【答案】C【解析】注意不要和选项A混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表示意见的报告。第一节初步业务活动2单选题．如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。A．注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B．注册会计师更换两名审计助理人员C．甲公司对上期财务报表作出重述D．甲公司高级管理人员近期发生变动第一节初步业务活动【答案】D【解析】对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。第一节初步业务活动3单选题．在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。A．注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B．注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C．甲公司提出大幅度削减审计费用D．甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解第一节初步业务活动【答案】D【解析】合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。第一节初步业务活动4单选题．如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（）。A．在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B．在审阅报告中提及原审计业务C．在审阅报告中说明业务变更的合理理由D．在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况第一节初步业务活动【答案】D【解析】为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。第一节初步业务活动第二节总体审计策略和具体审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。（p26见课本图2-1）总体审计策略是对审计工作的总体计划，用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定，是从宏观上的考虑，是整体的考量，不会具体到某个项目或者某个审计程序。而具体审计计划，是微观的考量，会具体到某个项目或者认定程序，包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序目录第二节总体审计策略和具体审计计划•虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是这两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。•总体审计策略指导具体审计计划，但不包括具体审计计划。第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略（参考p34总体审计策略参考格式）总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质（三）审计方向（四）审计资源目录一、总体审计策略（一）审计范围（(14条分为5个大块）是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项（1-2、财务报告怎样编制）1．编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制；2．特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；第二节总体审计策略和具体审计计划3．预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点。4．母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5．组成部分注册会计师审计组成部分的范围；6．需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（3-6、组织形式公司模式所决定、汇总还是合并）7．外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；8．除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计；（7-8、报表空间范围，境外有分支机构的情况和跨地区）第二节总体审计策略和具体审计计划9．内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度；10．被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；11．预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（9-11、利用他人工作的情况）第二节总体审计策略和具体审计计划12．信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；13．根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；14．与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。（自来水公司、电力公司）（12-14、被审计单位经营情况所决定）（二）报告目标、时间安排及所需沟通（了解）第二节总体审计策略和具体审计计划（三）审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及相关方面最近发生的重大变化。第二节总体审计策略和具体审计计划在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：1．重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（集团财报中才有）：（3）在审计过程中重新考虑重要性：（4）识别重要的组成部分和账户余额。（货币资金、应收账款、存货、营业收入）2．重大错报风险较高的审计领域。3．评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4．项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。（人员安排）5．项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。（预算和审计与收费相关）第二节总体审计策略和具体审计计划6．如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7．以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。（连续审计，内部控制是否优化，有缺陷的地方一般容易出现重大错报）8．管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9．业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。第二节总体审计策略和具体审计计划10．对内部控制重要性的重视程度。（管理层凌驾在内控之上，容易出现舞弊）11．影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。（传统行业像新型产业的转变）12．重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。(房地产-钢铁)13．会计准则及会计制度的变化。14．其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。第二节总体审计策略和具体审计计划（四）审计资源（what、howmany、when、how）注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。1．向具体审计领域调配的资