财务会计 第六章 固定资产

第六章固定资产教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产改扩建的核算方法,固定资产减值准备的计提方法;掌握固定资产清查的核算方法。重点固定资产的取得核算;固定资产折旧的范围及方法;固定资产改扩建的核算方法;固定资产减值准备的核算。难点固定资产在不同的来源方式下的价值构成；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计提及账务处理。第一节固定资产概述一、固定资产同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用年限超过1个会计年度；二、固定资产的确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠计量三、固定资产的分类方式1.按经济用途分：生产用与非生产用2.按使用情况分：使用中、未使用和不需用3.按所有权分：自有和租入第二节固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的，如应承担的价款利息、外币折算差额以及应分摊的其他间接费用。一、外购的固定资产外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定固定资产的成本.1.购入不需要安装——按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+专业人员服务费等作为入账价值。例.某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为2500元,款项全部付清。2.购入需要安装——（1）+安装费。•20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运杂费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；应支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理?•（1）支付设备价款、运杂费合计为502500元：借：在建工程502500应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款587500•（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900•（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537400贷：在建工程537400固定资产的成本＝502500＋34900＝537400（元）•例.2007年4月1题,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购入了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付,假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为2926000、3594800元、1839200元;不考虑其他相关税费,甲公司的会计处理。二、自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产（在建工程）按其实施的方式不同可分为自营建造固定资产和出包建造固定资产两种。(一)自营工程1.概念2.自营方式建造固定资产的入账价值的确定自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。•注意:（1）在固定资产达到预定可使用状态之前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减所建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。•（3）在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。•（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整。3、具体核算企业自营方式建造的固定资产，主要通过“工程物资”、“在建工程”账户进行核算。•自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。•自营方式建造固定资产•(1)购买工程物资(假设符合抵扣进项税的条件)：•借：工程物资•应交税费——应交增值税(进项税额)•贷：银行存款•领用：•借：在建工程•贷：工程物资•(2)在建工程领用自产产品(假设不符合抵扣进项税的条件)：•借：在建工程•贷：库存商品•应交税费——应交增值税(销项税额)•(3)在建工程领用原材料(假设符合抵扣进项税的条件)：•借：在建工程•贷：原材料•(4)工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。•(5)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。•(6)符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。•(7)企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。•某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率为17%;工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。编制相关会计分录：•(1)购入工程物资•借：工程物资585000•贷：银行存款585000•(2)领用工程物资时：•借：在建工程585000•贷：工程物资585000•(3)工程领用本企业生产的水泥•借：在建工程97000•贷：库存商品80000•应交税费——应交增值税(销项税额)17000(4)分配工程人员工资时•借：在建工程100000•贷：应付职工薪酬100000•(5)支付工程发生的其他费用时：•借：在建工程30000•贷：银行存款等30000•(6)工程完工转入固定资产•借：固定资产812000•贷：在建工程812000•1.某企业自行建造一条生产线，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该生产线的实际造价为（）元。A.145980B.145895C.128555D.143095•2.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。A.工程领用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失（二）出包工程1.概念企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。2.核算企业采用出包方式进行固定资产工程，其工程的具体支出由承包单位核算。“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户。例.20X2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20X2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付；20X2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。(1)20X2年3月2日，甲公司预付工程款400000元。借：在建工程400000贷：银行存款400000(2)20X2年7月2日，补付工程款172000元借：在建工程172000贷：银行存款172000(3)20X2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用。借：固定资产572000贷：在建工程572000三、投资者投入固定资产该类固定资产按投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。例：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧10000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。甲企业的会计处理：借:固定资产90000贷:实收资本90000四、接受捐赠固定资产借:固定资产贷:营业外收入五、弃置费用企业取得固定资产后，在固定资产报废时，如果发生弃置费用，则该弃置费用应折现计入固定资产的入账价值。这里讲的预计弃置费用是指一些特殊行业的、金额比较大的一些费用。•乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆为特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为？•（1）20×7年1月1日•弃置费用的现值＝250000×（P/F，10%，40）＝250000×0.0221＝5525（万元）固定资产的成本＝2500000＋5525＝2505525（万元）借：固定资产25055250000贷：在建工程25000000000预计负债55250000（2）计算第1年应负担的利息费用＝55250000×10%＝5525000（元）借：财务费用5525000贷：预计负债5525000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。第三节固定资产折旧一、折旧范围1.应计提折旧——所有的固定资产具体范围包括：①房屋和建筑物；②机器设备、仪表仪器、运输工具；③季节性停用、大修理停用的设备；④融资租入；⑤经营式租出的固定资产。2.不计提折旧的固定资产范围①以经营租赁方式租入的固定资产；②在建工程项目达到预定使用状态前的固定资产；③已提足折旧继续使用的固定资产；④未提足折旧提前报废的固定资产；⑤国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。二、折旧时间一般应当按月计提固定资产折旧。但注意：1.当月增加固定资产，当月不提，下月起计提折旧；2.当月减少固定资产，当月照提折旧，下月起不提；3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。4.固定资产提足折旧(是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。特别注意——它是指固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用