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企业所得税韩涵目录页1历年考题介绍第一企业所得税税制要素第二企业所得税核心理论第三企业所得税征收管理第四3考试综合例题•某居民企业2014年有关经营情况如下：（2015年）•（1）产品销售收入3000万元，其中：属于符合条件的综合利用资源生产产品的收入为100万元；购买国债取得利息收入60万元；接受现金捐赠收入80万元。•（2）销售成本1600万元。•（3）销售费用200万元，其中：广告费180万元。•（4）管理费用300万元，其中：业务招待费50万元，符合条件的新技术研究开发费100万元。•（5）财务费用80万元，其中：向分支机构支付融资利息45万元。•（6）营业外支出60万元，其中：通过公益性社会团体向灾区捐款10万元。•根据上述资料，回答下列问题：•64．该企业2014年纳税调整增加额为（）万元。•A．20B．35C．45D．80•65．该企业2014年纳税调整减少额为（）万元。•A．60B．70C．110D．120•66．该企业2014年应纳企业所得税为（）万元。•A．203.75B．215C．217.5D．2254•某市高新技术企业为增值税一般纳税人，专门制造某健身器材高新技术产品，符合高新技术企业条件并已经在主管税务机关备案。2013年度经营情况如下：（2014年）•（1）销售高新产品收入，其中开具增值税专用发票上注明销售额3960万元、开具普通发•票取得不含增值税销售收入500万元、取得包装费不含增值税收入40万元。发生货物销售成本合计2500万元。•（2）将一闲置仓库对外出租，取得租金收入200万元，对应的其他业务支出为80万元。•（3）发生销售费用合计400万元，其中广告费用120万元、业务宣传费65万元。•（4）发生管理费用合计1280万元，其中工资总额480万元、业务招待费金额60万元、新产品研究开发费用200万元•（5）全年缴纳增值税240万元、营业税10万元、城市维护建设税及教育费附加合计25万元。•根据上述资料，回答下列问题：•64.计算企业所得税时准予扣除的广告费、业务宣传费金额为（）万元。•A23.5B185C470D705•64.在计算企业所得税应纳税所得额时，“业务招待费”项目纳税调整金额为（）万元。•A0B纳税调减23.5•C纳税调增24D纳税调增36.5•66.企业2013年度应纳企业所得税为（）万元。•A15.225B25.375C30.225D51.22556企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征收与缴纳是我国政府税收征管及企业纳税遵从中难度较高的工作，主要体现在以下4个方面：一是，企业所得税的税务处理纷繁复杂，涵盖了企业融资、投资、生产经营、跨国跨地区经营过程中的收入确认、成本核算、税收抵免以及汇总纳税等。二是，企业所得税纳税调整难度很高。企业执行的会计准则或会计制度在收入确认、成本计算方面与企业所得税存在一定差异。三是，跨境所得的处理复杂。一方面我国走出去企业来源于境外所得的征收与抵免，另一方面是对非居民企业有来源于我国境内的所得的税收征管。四是，特殊事项的纳税调整难度高。当企业存在未按独立交易原则进行的关联方交易，及企业重组、清算、政策性搬迁等特殊事项时，均需进行特殊纳税调整。前言企业所得税是什么？7企业所得税的特点8我国现行企业所得税法的基本规范是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过、同日中华人民共和国主席令第63号公布的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次会议通过、2007年12月6日中华人民共和国国务院令第512号公布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。9第一部分企业所得税税制要素10一、纳税人居民1、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业或组织2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民1、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的外国企业2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业11实际管理机构判定标准：国税发[2009]82号文规定，境外注册的中资控股企业同时符合以下条件，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业：（1）企业负责日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内存（2）企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准。（3）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；（4）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。关于境外注册中资企业居民身份认定的问题，国家税务总局公告2014年第9号做出规定。121.根据《企业所得税法》的规定，下列各项中属于非居民企业的是（）。A.依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.依照外国法律成立，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，也没有来源于中国境内所得的企业典型例题13【案例】XYZ是一家美国电信企业，在中国未设立机构、场所，2015年度向北京华夏担保有限公司提供技术服务，收取服务费3，000，000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，经税务机关核定利润率为30%。请问：（1）XYZ是否应当缴纳企业所得税？（2）XYZ适用的企业所得税税率是？（3）XYZ应纳税所得额如何计算？（4）XYZ的企业所得税如何申报与缴纳？142.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（）。A.有限责任公司B.股份有限公司C.个人独资企业D.合伙企业15二、征税对象居民1、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业或组织①来源于中国境内所得②来源于中国境外的所得2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民1、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的外国企业①来源于中国境内的所得；②发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得③来源于中国境内但与其所设机构、场所没有实际联系的所得2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业来源于中国境内的所得161、境内、境外所得来源的判定（1）销售货物所得（工业和商业企业的经营所得），按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得（服务业的经营所得），按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。17【案例】XYZ是一家美国电信企业，在中国未设立机构、场所，2015年度向北京华夏担保有限公司提供技术服务，收取服务费3，000，000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，经税务机关核定利润率为30%。请问：（1）XYZ是否应当缴纳企业所得税？（2）XYZ适用的企业所得税税率是？（3）XYZ应纳税所得额如何计算？（4）XYZ的企业所得税如何申报与缴纳？18三、税率居民1、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业或组织①来源于中国境内所得②来源于中国境外的所得25％（优惠税率20%；15%）2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民1、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的外国企业①来源于中国境内的所得；②发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得③来源于中国境内但与其所设机构、场所没有实际联系的所得20％（优惠税率10%）2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业来源于中国境内的所得19基本税率、优惠税率、低税率（1）居民企业和在中国境内设立机构场所且所得与机构场有关联的非居民企业。25%（2）小微企业和高新技术企业优惠税率。20%、15%（3）在中国境内未设立机构场所，或虽设立所得与其无实际联系的非居民企业。20%（10%）20【案例】XYZ是一家美国电信企业，在中国未设立机构、场所，2015年度向北京华夏担保有限公司提供技术服务，收取服务费3，000，000元，但与取得该收入相关的成本费用无法准确核算，经税务机关核定利润率为30%。请问：（1）XYZ是否应当缴纳企业所得税？（2）XYZ适用的企业所得税税率是？（3）XYZ应纳税所得额如何计算？（4）XYZ的企业所得税如何申报与缴纳？21【综合案例】1-3ABC科技属于居民企业，应当适用25%的基本税率。然而，我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经过认定，在2017年12月31日前自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。ABC科技于2012年经认定为新办软件生产企业，自2012年度开始盈利，2012、2013年度免征企业所得税，2014—2016年度减按12.5%的优惠税率计缴企业所得税，因此，2015年应当适用12.5%的优惠税率。国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知国发[2011]4号（九）国家对集成电路企业实施的所得税优惠政策，根据产业技术进步情况实行动态调整。符合条件的软件企业和集成电路企业享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”优惠政策，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，并享受至期满为止。符合条件的软件企业和集成电路企业所得税优惠政策与企业所得税其他优惠政策存在交叉的，由企业选择一项最优惠政策执行，不叠加享受。22四、纳税地点居民1、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业或组织①来源于中国境内所得②来源于中国境外的所得注册地实际管理机构所在地2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民1、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的外国企业①来源于中国境内的所得；②发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得机构、场所所在地③来源于中国境内但与其所设机构、场所没有实际联系的所得支付所得的单位代扣代缴2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国企业来源于中国境内的所得23纳税地点（P145）（1）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。国家税务总局关于印发《非居民企业税收协同管理办法（试行）》的通知国税发[2010]119号第六条非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所，需要选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税的，主要机构、场所主管税务机关负责受理企业申请，并报经各机构场所主管税务机关的共同上级税务机关审核批准。24五、纳税年度“按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。”——征收办法纳税年度:公历1月1日至12月31日年度中间开业的——自开业之日起至12月31日年度中间歇业的——按实际经营月份清算年度为整个清算期为一个纳税年度无论是否盈利，每年都要申报。25六、申报缴纳企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，预缴税款。自年度终了之日起五个月内报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴。年度中间终止经营的，应当自实际经营终止之日60日内，向税务机关办理当期所得税汇算清缴。企业清算，应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。26源泉扣缴•对非居民企业在中国境内未