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2020/2/161第二节企业收入总额的检查2020/2/162一、政策依据了解：1、企业所得税法规定各类收入具体内容2、预提所得税的税率2020/2/1631、法规定各类收入具体内容销售货物收入提供劳务收入转让财产收入利息收入租金收入特许权使用费收入股息、红利等权益性投资收益接受捐赠收入其他收入2020/2/164法第六条货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有到期债券投资、债务豁免非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不持有到期债券投资、劳务、权益2020/2/1652、预提所得税的税率2008年1月1日起非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%税率征收预提所得税国税函（2008）112号2020/2/166熟悉：1、权责发生制原则（注意税法的例外性规定）2、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入等纳税义务发生时间确认3、非货币形式收入的确定2020/2/1671、权责发生制原则应纳税所得额—权责发生制为原则属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作为当期的收入和费用另有规定的除外2020/2/1682、各种收入的时间确认股息、红利等权益性投资收益除另有规定外按照被投资方作出利润分配决定日期确认收入的实现2020/2/169利息收入存款、贷款、债券、欠款利息按合同约定的债务人应付利息日期确认收入实现2020/2/1610租金收入提供固定资产、包装物或其他有形资产使用权取得收入按合同约定的承租人应付租金日期确认收入实现2020/2/1611特许权使用费收入提供专利权、非专利技术商标权、著作权以及其他特许权使用权取得的收入按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费日期确认收入实现2020/2/16123、非货币形式收入的确定采取以非货币形式取得的收入应当按照公允价值确定收入额所称公允价值是指按照市场价格确定的价值2020/2/1613掌握：1、视同销售收入的确认2、关联交易的纳税调整3、分期收款方式销售货物收入确定4、按完工进度或完成工作量确认收入2020/2/16141、视同销售收入的确认企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告样品、职工福利或利润分配等应视同销售货物、转让财产或者提供劳务，另有规定的除外2020/2/16152、关联交易的纳税调整企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整2020/2/16163、分期收款方式销售货物收入以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期确认收入的实现2020/2/16174、按完工进度或完成工作量确认收入企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成工作量确认收入的实现2020/2/1618二、会计核算—熟悉：所得税法规定各类收入会计核算2020/2/16191．销售货物借：银行存款（现金）应收账款（应收票据）贷：主营业务收入其他业务收入营业外收入应交税费——（销项税额）2020/2/16202、接受捐赠（书上错误）借：库存商品原材料应交税费——（进项税额）贷：营业外收入—接受捐赠利得2020/2/16213.长期股权投资-成本法成本=1000-200=80010002002020/2/1622投资前实现净利润的分配额借：应收股利200贷：长期股权投资2002020/2/1623被投资单位宣告发放现金股利或利润属于本企业部分借：应收股利300贷：投资收益3002020/2/16244.长期股权投资-权益法权益法=1000+200+300=15001000300净资产12002020/2/1625被投资单位实现净利润或经调整净利润计算应享有的份额借：长期股权投资——损益调整300贷：投资收益300净亏损作相反会计处理2020/2/16265.其他收入借：银行存款（现金）应收账款（预收账款）贷：主营业务收入其他业务收入营业外收入2020/2/1627三、主要检查方法熟悉：1、收入计量不准的检查2、销售货物税务处理的检查2020/2/1628原材料10080应付工资制造费用30302020生产成本803020120120库存商品130销售成本100100本年利润100100销售税金2020期间费用3030营业外支出1515203015165102020/2/1629本年利润主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益主营业务成本业务税金及附加期间费用其他业务支出营业外支出200500300会计利润2020/2/16301、收入计量不准的检查1）审查购销、投资等合同类资料主营业务收入投资收益查证收入项目内容单价数量金额等是否准确3003003003002020/2/16312）价外费用检查是否全额入账①向销售部门了解销售情况、结算形式通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用问题2020/2/1632②重点其他应收款、其他应付款查看是否有挂账欠现金其他应付款其他应收款应收帐款审阅发票收据等查明是否价外费用2002002002002002002020/2/1633③检查成本费用类会计核算生产成本制造、管理、财务费用价外收费直接冲抵成本、费用2002002020/2/16343）核查公司章程协议分红等确定与公司具有关联关系的企业将关联企业货物劳务价格利润率与企业同类同期售价及同期同行业对比核实是否明显偏低确定是否符合独立交易原则2020/2/16352、销售货物税务处理的检查1）检查主营业务收入、其他业务收入核对销售发票、增值税纳税申报销售合同、应付、预收账款查实销售收入及时性已销售长期挂往来、分期收款销售按合同协议应收未收应计入收入总额2020/2/1636结合生产经营、市场营销、销售方式销售收入存在异常变动进行审核查明同期销售货物单价比对分析审核对明显偏低无正当理由应按规定程序和方法重新调整应税收入额2020/2/1637审查主营业务收入、其他业务收入借或贷红字冲销数如销货退回、销售折让折扣核实手续是否齐全是否存在假退货、假折让用销货回扣冲减了销售额2020/2/16382）检查“库存商品”库存商品主营业务成本原材料应付股利往来、货币5005002020/2/1639检查“库存商品”贷方如是主营业务成本计算汇总销售数量有无将非销售产品也作为销售产品结转了成本同时贷方发出数量与销售数量核对如前者大于后者查货币资金往来账有无隐瞒销售收入2020/2/16403）检查“发出商品”检查“发出商品”借方检查该账户贷方以及“主营业务收入”核实在规定收款期是否在结转产品销售成本同时及时足额地确认销售收入2020/2/16414）检查“原材料”贷方原材料生产成本制造、管理、销售费用货币、往来352020/2/1642掌握：1、隐匿收入的检查2、实现收入入账不及时的检查3、视同销售行为的检查2020/2/16431、隐匿收入的检查1）对隐匿收入一般情况检查2）对劳务收入检查3）对租金收入的检查4）对特许权使用费收入检查5）对接受捐赠收入的检查6）对其他收入的检查2020/2/16441）对隐匿收入一般情况检查①产成品主营业务成本主营业务收入库存商品其他业务支出其他业务收入原材料库存查实产成品副产品下角料隐匿收入2020/2/1645②核实费用消耗定额单位成本—各项目配比系数确认异常变动—是否存在成本收入不入账体外循环③实地查看实际经营项目—核实与收入中具体项目是否一致—察看有无“厂中厂”、“店中店”2020/2/1646④突击检查是否账外经营私设账簿⑤长期挂账长期投资中无收益大额资金主管存款银联金卡银卡资金去向有无账外经营2020/2/16472）对劳务收入检查合同结算凭据—主营业务收入、其他业务收入—主营业务成本、其他业务成本—重点应收未收合同或协议价—是否结转当期收入2020/2/1648①从事建筑安装持续时间超过12个月—劳务收入总额、完工进度、工作量重点—劳务占应提供劳务总量比例—已发生成本占估计总成本比例—确认计入劳务收入金额准确性2020/2/1649②对实行差额结转劳务收入—重点扣除劳务项目金额是否合理—抵扣凭证是否合法有效③已发生劳务成本预计能够得到补偿—查是否按劳务成本金额确认收入—并按相应金额结转劳务成本2020/2/1650④有大型机械设备建造承包商—实地调查结合“固定资产”—核实大型机械设备有无对外—提供机械作业不确认收入2020/2/16513）对租金收入的检查①房产土地机器设备等所有权证明—实地查看各种财产实际使用情况—是否存在出租出借财产租赁行为—合同协议掌握对外租赁真实情况—检查租赁会计处理是否真实完整2020/2/1652②审查期间费用-租赁费用支出单据—核实租入资产有无转租情形③对出租包装物检查—销售合同账面记载实地盘存—出租包装物进销存会计核算正确2020/2/16534）对特许权使用费收入检查—检查专利权等转让合同确定—转让金额结算方式时间—查其他业务收入成本有无隐瞒截留挪用—以收抵支或直接冲减成本—取证查实商标权等许可使用2020/2/16545）对接受捐赠收入的检查①检查捐赠往来账及原始凭据—是否接受捐赠收入长期挂往来—未结转损益结合资产增减变动—重点是否存在取得捐赠不入账5）对接受捐赠收入的检查2020/2/1655②检查营业外收入、资本公积查验有无接受非货币性捐赠—落实计价依据与同类公允价格对比—对其差价进行纳税调整2020/2/1656③查实商标权车辆等变化是否有捐赠④检查管理费用、销售费用—对比费用前后有无支出异常—是否有接受捐赠如汽油费突增2020/2/16576）对其他收入的检查其他应付款-包装物押金、营业外收入—管理费用、销售费用、财务费用—非对应账户审核合同协议—外调取得发生其他收入证据—有无少计不计收入、收入挂账2020/2/1658①检查“其他应付款”—对长期未支付大额款项确无法偿付—且已超过期限有无记入收入②检查“其他应付款－包装物押金”—对照合同协议包装物押金处理约定—核实是否逾期未退押金未作收入2020/2/1659③检查“坏账准备”和往来类账户—与坏账损失审批表相对照—核实已确认并转销应收款项—以后又收回是否进行账务处理2020/2/16602、实现收入入账不及时的检查1）纳税人延迟收入时限的检查2）劳务收入的检查3）股息、利息收入检查2020/2/16611）纳税人延迟收入时限的检查①检查往来类资本类等账户—重点核实长期挂账不作处理—是否收入记往来不及时确认收入2020/2/1662②对季末年末收入骤减—盘存法核实存货进销存实际情况—结合资金增减时间有无延迟收入入账③通过收入与成本配比性—长期挂往来预收收入核实、合同协议—按结算方式是否及时确认收入2020/2/16632）劳务收入的检查主营、其他业务收入、预收账款贷方—与所得税申报表核对是否未确认收入—通过收入与成本配比性对长期挂—往来预收收入逐项核实合同协议—按结算方式是否未确认收入2020/2/1664餐饮娱乐建筑等现金收支比较大—控制收银台财务仓库经营管理场所—查找销售日报表营业额记录簿—“水单”“账单”签单簿押金结算簿—已使用票据各类合同核实入账不及时2020/2/16653）股息、利息收入检查交易性金融资产、持有至到期投资—可供出售金融资产、长期股权投资—借方及上年借方如未体现投资收益—重点查其他应付款、应付账款—核实是否将投资收益挂往来账—必要时到对方单位调查取证2020/2/1666“长期股权投资”查境外投资—通过投资收益核实利润分配情况—是否因合理经营需要而对利润—不作分配或减少分配—对应归属于该居民企业部分—应记入该居民企业当期收入2020/2/16673、视同销售行为的检查1）检查产成品、库存商品、生产成本2）检查固定资产、无形资产3