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会计学基础第二章会计恒等式与复式记账第一节会计要素第二节会计恒等式第三节会计科目与账户结构第四节复式记账原理3总体描述所有者权益资产负债收入费用利润资产=负债+所有者权益收入–费用=利润复式记账方法4第一节会计要素•会计要素的含义●是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●企业会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大类●可分为静态会计要素（资产、负债、所有者权益）与动态会计要素（收入、费用、利润）两大类。56（一）资产的概念资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产的基本特征–资产是由一项过去交易或事项形成的的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。–资产应当为企业所拥有或控制。–预期会给企业带来经济利益。•人力资源是不是资产？自然资源是不是资产？一、资产7A是由过去交易或事项形成的资源B必须为一定的会计主体所拥有或控制C预期能为企业带来未来的经济利益资产一、资产8一、资产(三)资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表（基本准则第22条）。9(四)资产的分类流动资产货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货等非流动资产长期股权投资固定资产无形资产其他资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。一、资产10•以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：交易性金融资产和直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。–交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。–直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。•“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。交易性金融资产11•长期股权投资包括的内容：–投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；–投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；–投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；–投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资12•无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。•资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：•能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移，授予许可、租赁或者交换。•源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。•无形资产的内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权无形资产13二、负债（一）负债的概念–负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（二）负债的特征–负债是企业过去的交易或者事项形成的–负债是企业承担的现时义务–清偿负债须在未来通过转让资产或提供劳务来履行债务责任，会导致企业未来经济利益的流出14A是由以往事项所导致的现实时义务负债B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还C清偿负债会导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量二、负债15二、负债（三）负债的确认条件–与该义务有关的经济利益很可能流入企业–未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表（基本准则第25条）。16(四)负债的分类流动负债短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收货款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息等。非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款等。是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。二、负债17三、所有者权益（一）所有者权益的概念–所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。–它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。所有者权益=资产-负债–其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。18三、所有者权益（二）所有者权益的来源–所有者投入的资本–直接计入所有者权益的利得和损失–留存收益盈余公积和未分配利润统称为留存收益。19•直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。•利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。•损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。•日常活动，是指企业完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。20三、所有者权益（三）所有者权益的特征–经济资源的流入、剩余要求权–所有者权益是对企业净资产的要求权–除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益–企业清算时，只有在清偿了所有负债后，–所有者权益才能返还给所有者–所有者凭借所有权能够参与利润的分配21三、所有者权益（四）所有者权益的确认–由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。22三、所有者权益（五）所有者权益的分类–实收资本–资本公积–盈余公积–未分配利润23包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失24所有者权益与负债的区别•是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。•享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利。•清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。25四、收入（一）收入的概念–收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征–收入从企业日常的经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。–收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或二者兼而有之。–收入能导致企业所有者权益的增加。26收入B可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之A从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生C增加利润，因而最终能导致所有者权益增加D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等27（三）收入的分类–广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；–狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。四、收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入29•主营业务收入：是指企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动强的主要项目,如商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。•其他业务收入：是指企业从事的主营业务以外的其他日常活动,如工业企业销售材料（如汽车制造企业销售积压材料收入）等、出租固定资产、包装物，技术转让等。•主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。•投资收益：是指企业对外投资所取得的收益减去发生的投资损失和计提的投资减值准备的净额。•营业外收入：是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益和罚款收入等。30（四）收入的确认–收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认（基本准则第31条）。–符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表（基本准则第32条）31五、费用（一）费用的概念–费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的特征–是企业在日常活动中发生的经济利益的流出；–会引起资产减少或负债增加，或二者兼而有之；–会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关。32费用C会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关A由过去的交易或事项中产生B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之费用的特征33五、费用（三）费用的分类–广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）\投资净损失、营业外支出和所得税费用等；–狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。34主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用资产减值损失35五、费用•主营业务成本：是指企业销售商品、提供劳务等主营业务收入对应结转的成本，前者即指当其已销售商品的实际生产成本，包括在生产这些产品过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用等生产费用；后者指企业当期提供劳务的实际成本。•其他业务成本：是企业为取得其他业务收入而发生的成本，包括出售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。36六、利润（一）利润的概念–利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。（二）利润的特征–收入的实现是利润形成的前提–利润是收入抵减费用后的差额形成的–利润代表企业一个会计期间内最终经营的成果37A企业在一定会计期间的经营成果(收入－费用＋利得－损失)利润B会增加企业的资产或减少负债C为投资者所有，增加所有者权益利润的特征38(三)利润的组成–企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。–以上两部分之和称为企业的利润总额。–从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润40第二节会计等式一、会计等式的含义及种类•会计等式的含义–也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式•会计等式的种类–起始：资产＝负债＋所有者权益–过程：收入－费用＝利润–结束：资产＝负债＋所有者权益41会计等式的种类（1）基本会计等式：资产=负债+所有者权益所有者权益42资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道43资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道▲以货币计量时，会计等式双方数额相等44▲资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。46反映资金运动的相对静止状态的会计要素及其表达式所有者权益47主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）48基本会计等式的涵义–企业所有的资