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第九章财产清查★★★(分录题)考情分析第一节财产清查概述第二节财产清查的方法★第三节财产清查结果的处理★第一节财产清查概述一、概念和意义（一）概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。目的：账实是否相符（二）意义（1）保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）切实保障各项财产物资的安全完整；（3）加速资金周转，提高资金使用效益。二、财产清查的种类（一）按照财产清查的范围不同1.全面清查（1）概念全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。（2）全面清查的对象①现金、银行存款及各种有价证券；（货币资金）②固定资产、材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、在建工程和其他物资；（实物资产）③在途货币资金、在途材料、在途商品；（在途货币资金、在途实物资产）④各项往来款项、银行借款、缴拨款项和其他结算账项。（往来款项）5、各项由其它单位加工或保管的材料，商品及物资等。（3）全面清查的情况特点：范围广、内容多、时间长、参与的部门、人员多。范围：①年终决算之前，编制年度财务报告前，为确保年终决算会计信息的真实和准确；②单位合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、国内联营以及股份制改制前；③开展资产评估、清产核资等活动时；④单位主要负责人调离工作前。2.局部清查（1）概念局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。对象：流动性较大的财产，如库存现金、原材料、在产品和库存商品等。（2）局部清查的情况范围：范围小、内容小、时间短、参与部门、人员少，但专业性强。①现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；②银行存款，每月至少要同银行核对一次；③存货年内轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资、每月都应清查盘点一次；④债权债务，每年至少要核对一至二次。（二）按财产清查的时间不同1.定期清查（1）概念定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。（2）时间定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身与口袋）2.不定期清查（1）概念不定期清查：指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。例如：老婆偶尔（不定期）搜身（全身与口袋）（2）不定期清查的情况①更换财产物资保管人员和现金出纳人员；②发生自然灾害和意外损失时；③进行临时性的清产核资；④财政、税务、银行以及审计等部门，对本单位进行临时检查。（三）按照清查的执行系统分类1.内部清查内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。2.外部清查外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。【例题·多选题】年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查，是（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查『正确答案』AC『答案解析』年终决算，每年年底都进行清查，所以是定期的清查。年终决算时，是全面的清查。【例题·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.更换财产物资、库存现金保管人员时D.单位财务科长调离时『正确答案』AB『答案解析』CD选项进行局部清查。【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月至少盘点一次D.债权债务每年至少核对一至二次『正确答案』BCD『答案解析』现金是由出纳每日清点一次。三、财产清查的一般程序（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。四、财产清查盘存制度1.实地盘存制指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。（卖鱼）2.永续盘存制指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。（贵重首饰）第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。盘点结束：根据盘点的结果及与现金日记账核对情况编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳员共同签字或盖章；“库存现金盘点报告表”既是反映现金实存额，也是用于调整账簿记录的原始凭证。（二）银行存款的清查（重要）1.清查方法银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。2.银行存款清查账实不符的原因一是双方或一方记账出现了差错。二是在银行与企业双方的记账均无差错的情况下，未达账项的存在造成双方银行存款余额不一致。3.未达账项未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。（1）企业已收款入账，而银行未收款未记账的款项。（2）企业已付款入账，而银行未付款未记账的款项。（3）银行已收款入账，而企业未收款未记账的款项。（4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项。4.清查步骤（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。【例题·多选题】以下属于银行存款未达账项的有（）。A.企业已收，银行已收B.企业已付，银行未付C.企业已收，银行未收D.银行已付，企业未付『正确答案』BCD『答案解析』A选项，企业和银行双方都收到了款项，不属于未达账项。5.银行存款余额调节表的编制【例题·计算分析题】收到开户银行转来的对账单，余额为67000元，该公司银行存款日记账余额为59650元，经逐笔核对，发现几笔未达账项：（1）12月27日，公司购买设备一台，开出转账支票8200元，持票人尚未到银行兑现；（银行未减）（2）12月27日，银行收到外地汇款7900元，已存入公司账户，公司尚未收到收款通知；（企业未加）（3）12月28日，银行代公司支付本月电话费1200元，公司尚未收到付款通知；（企业未减）（4）12月29日公司预收货款，收到转账支票5000元，送存银行，银行尚未入账；（银行未加）（5）12月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息3600元，公司尚未收到付息通知；（企业未减）（6）12月30日，发生银行存款收入1050元，银行已入账公司尚未收到利息清单。（企业未加）『正确答案』银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收，企业未收。减：银行已付，企业未付。59650（7900+1050）（1200+3600）银行对账单余额加：企业已收，银行未收。减：企业已付，银行未付。6700050008200调节后的存款余额63800调节后的存款余额63800银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款-银行已付企业未付款银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款-企业已付银行未付款6.银行存款余额调节表的作用（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。（4）凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。二、实物资产实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。1.常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。实地盘点法：在财产物资存放现场，逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数量的一种方法。技术推算法：即对那些大量成堆，难以逐一点清的物品，按照一定的标准或数学方法推算出实物资产实存数量的一种方法。2.清查记录：如实准确地登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。三、往来款项的清查方法往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。提示：委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。【例题·多选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A.原材料B.预收账款C.固定资产D.应收账款『正确答案』BD『答案解析』固定资产和原材料属于实物资产，可以采用实地盘点法或技术推算法。【例题·多选题】下列凭证不可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。A.财产物资清查盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.库存现金盘点报告表『正确答案』AC『答案解析』实存账存对比表和库存现金盘点报告表可以作为调整账面记录的原始凭证。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求1、分析差异结果处理的具体要求2、积极处理多余积压财产，清理往来款项3、总结经验教训，建立和健全各项管理制度4、及时调整账薄记录，保证账实相符二：财产清查结果处理的步骤与方法1、批准之前的处理2、批准之后的处理待处理财产损益批准前的盘亏批准后的盘盈批准前的盘盈批准后的盘亏无余额库存现金清查结果的账务处理1、库存现金盘盈的账务处理无法查明原因的库存现金应计入“营业外收入”某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额溢余56元。批准前：借：库存现金56贷：待处理财产损益56批准后：借：待处理财产损益56贷：营业外收入562、库存现金盘亏的处理1、按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额计入其他应收款2、按管理不善(无法查明原因)等原因造成净损失的金额计入“管理费用”3、按自然灾害等原因造成的损失计入“营业外支出”经核查，上述78元的短缺中，有40元属于出纳员王某的责任，应由王某赔偿，转作其他应收款，另有38元无法查明原因，经批准转作管理费用。批准后：借：其他应收款——王某40管理费用38贷：待处理财产损益78三、存货清查结果的账务处理盘盈的存货：直接计入管理费用（贷方）盘亏的存货：1、按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额计入其他应收款2、按管理不善等原因造成净损失的金额计入“管