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第二章会计要素及会计科目第一节会计要素会计要素：是指对会计对象的个体内容所做的基本分类，是会计对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位企业会计制度将会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。其中，资产、负债、所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，反映企业的财务状况。收入、费用、利润会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果。课堂练习：1、反映企业经营成果的会计要素，也称动态会计要素，构成利润表的基本框架。下列不属于动态会计要素的是（）。A.收入B.成本C.费用D.利润2、下列称为静态会计要素的有（）。A.收入B.资产C.负债D.利润3、下列各项中，属于反映财务状况的会计要素有（）。A.资产B.负债C.收入D.费用一、资产（一）概念：资产是过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制，预期能够给企业带来经济利益的资源。（二）特征：1、是由过去的交易或事项形成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。如企业购买的机器设备、生产的产品。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。例题：企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订购买合同，但实际购买行为发生在11月份，则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。2、是由企业拥有或控制的资源。拥有此项资源的所有权。但对一些特殊方式形成的资产，企业虽不拥有其所有权，却能够实际控制，也应当确认为企业的资产。(如融资租入固定资产)3、预期会给企业带来经济利益。资产能否为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果一项资产预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。如报废的机器例：下列属于企业资产的有（）A、企业计划在未来5个月内购买100万货物。B、报废的机器C、经营租赁的房屋D、融资租赁的房屋（三）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1、与该资源有关的经济利益还必须很可能流入企业。2、并且该资源的成本或价值能够可靠的计量。（四）资产的分类资产可分为流动资产和非流动资产。1、流动资产。可以再1年内（含1年）或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。（1）库存现金。是指由企业出纳人员保管并存放在企业内部保险柜里的现钞。包括人民币和外币。（2）银行存款。是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金（3）应收及预付款项。是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息及应收股利；预付款项包括：预付账款。（4）存货。是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、非流动资产。除了流动资产以外的资产。包括固定资产、无形资产等。（1）固定资产。是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，价值较大，使用寿命超过1年，他们取得的目的是使用而不是为了出售。只有在若干年后报废清理或转让、变卖时才能收回部分现金。（2）无形资产。是指企业拥有或控制、没有实物形态的可辨认非货币性资产。如：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权课堂练习：1.仓库存放的代管的商品物资2.临时租入的设备3.企业打算购入一房产，再转手卖出，预计能赚150万元4.企业购了100万国库券5.经证明无法收回的货款6.库存腐烂变质的商品二、负债（一）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）特征：1、负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业自现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。只有已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。如应付账款。2、负债会导致经济利益流出企业所谓预期会导致经济利益流出，是直接或间接导致现金或现金等价物流出企业。例如，以现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还等。3、负债是由过去的交易或事项形成的。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。对于企业正在筹划的交易或事项，并不构成企业的负债。（三）负债的确认条件。将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（四）负债的分类按偿还期限的长短分为流动负债和非流动负债。1、流动负债是指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应缴税费、其他应付款等。2、非流动负债是指除流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券等。三、所有者权益（一）概念：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。公司的所有者权益又称为股东权益。（二）所有者权益的来源：包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1、所有者投入的资本。包括所有者投入的、构成注册资本或股本部分的金额，也包括所有者投入的、超过注册资本或股本部分的资本溢价或股本溢价。2、直接计入所有者权益的利得和损失。即不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得和损失。3、留存收益。是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括盈余公积和未分配利润。（三）所有者权益的构成所有者权益由实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润构成。1、实收资本。是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保证。2、资本公积。是指企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分和直接计入所有者权益的利得和损失。3、盈余公积。是指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。4、未分配利润。是指企业留于以后年度分配的利润。课堂练习：1、利得是于（）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。A.所有者利益分配B.所有者投入资本C.经济利益流入D.所有者经济活动2、下列不属于所有者权益的是（）A.土地使用权B.实收资本C.资本公积D.盈余公积3、下列各项中，属于企业所有者权益组成部分的有（）A.股本B.资本公积C.盈余公积D.应付股利四、收入（一）收入定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征：1.是企业在日常活动中形成的。2.是于所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3.收入会导致所有者权益增加。4.收入只包括企业经济利益的流入，不包括代收款项。例题：1.收到捐赠4.代收货款2.收到投资5.收到赔款3.收回借款6.销售商品暂未收到款项（三）收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应符合以下条件：1.与收入有关的经济利益很可能流入企业。2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。3.经济利益的流入额能够可靠计量。（四）收入的分类1.按性质不同分。商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。2.按经营业务的主次分。主营业务收入和其他业务收入。课堂练习：1.下列不属于企业经济利益总流入的是（）。A.销售收入B.租金收入C.为第三方客户代收的款项D.股利收入2.以下属于收入类要素的包括（）。A.营业外收入B.商品销售收入C.提供劳务收入D.让渡资产使用权收入3.判断下列业务是否属于收入（1）企业收到的罚款（2）股东追加100万的投资（3）销售商品暂未收到款项五.费用（一）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）特征：1.费用是企业在日常活动中发生的2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3.费用会导致所有者权益的减少。（三）费用的确认条件除了满足定义以外还应该还应当符合以下条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业，从而会导致资产的减少或负债的增加。2.经济利益的流出额能够可靠的计量（四）费用的分类费用营业成本（生产成本）营业税金及附加期间费用主营业务成本其他业务成本管理费用销售费用财务费用（六）利润1.概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失区分收入和利得，费用和损失收入和费用是日常活动产生的而利得和损失是非正常活动产生的（1）直接计入所有者权益（资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等），再影响所有者权益利得和损失所有者权益例：下列不属于利得的是（）A、政府的补助B、销售商品获得的货款C、变卖报废固定资产D、地震造成的固定资产减少七、会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列入财务报表而确定其金额的过程。确定其会计金额，应按规定的会计计量属性进行计量。（一）会计计量属性从会计的角度，会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。会计计量属性主要包括：1、历史成本（即实际成本，购买时所实际支付的价格）。2、重置成本（即现行成本，现在购买同样的货物所需付的价格。适用于盘盈固定资产。）例如比如你有一台电脑，去年买的，买的时候用了5000元。现在坏了，你又去买一台一样的，需要4000元，那么这4000元就是这台电脑的重置成本。3、可变现净值（以预计的售价减去成本、税金、费用等剩下的净值，常用于存货资产减值情况下的后续计量）可变现净值=估计的正常售价-估计至完工的成本-估计销售费用-估计相关税费4、现值（若干时期后的金额按一定比率折算到现在的价值，通常用于非流动资产可回收金额）例如：如果你想要一年后得到105元，银行利率为5%，那么你现在就需要向银行存入100元，这100元就是一年后105元折合成现在的价值。5、公允价值（大家公认的公平的价格）。企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计对象的基本分类。会计科目的意义：（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制财务报表提供了方便。课堂练习：1.（）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。A.会计对象B.会计科目C.会计账户D.明细分类账2.会计科目是对会计对象的具体分类（）二、会计科目的分类会计科目归属的会计要素资产类负债类所有者权益类成本类损益类按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目明细分类科目三、会计科目设置的原则1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则：指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。习题1.“应付账款”科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。A.资产B.负债C.所有者权益D.成本2.企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（）原则。A.实用性B.合法性C.谨慎性D.相关性3.下列各项中，按会计要素分类，不属于损益类科目的是（）。A、制造费用B、财务费用C、管理费用D、销售费用4.会计科目按其所反映的经济内容的详细程度分类，可以分为（）A.二级科目和三级科目B.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类C.一级科目和二级科目D.一级科目和明细科目5.下列不属于总账科目的是（）。A.原材料B.甲材料C.应付账款D.应收账款6.下列各项中，不是设置会计科目的原则的有（）。A.实用性原则B.相关性原则C.权责发生制原则D.合法性判断：为了适应企业经济管理