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第二章会计要素与会计科目第一节会计要素（一）会计要素的确认⑴会计要素→是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计核算工作就是围绕着会计要素的确认、计量、和报告开展的，会计要素是会计对象的具体化，会计要素是会计报表构成的基本单位。会计要素有那些呢?①资产②负债③所有者权益④收入⑤费用⑥利润统称为企业的六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。（一）资产⑴资产→是企业过去交易事项形成的并由企业拥有和控制的预期给企业带来经济利益的资源。⑵资产特点：①资产是过去交易事项形成的（曾经有或预期有都不被确认，预购房不能确认为资产）②预期给企业带来经济利益（原材料霉烂、闲置车床、产生坏账、盘亏毁损物资均不被确认资产）③企业拥有或控制的资源（融资租入可控，经营租入不可控不是企业资产）④能用货币计量（大气是资源不能用货币量化，非资产，购买氧气交易用货币是资产）⑶资产分类A流动资产B非流动资产资产按流动大小分：①流动资产→指预计在一年或超过一年的一个营业周期中变现、出售、或耗用或主要为交易持有或一年内可交换不受限制的现金和现金等价物包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。流动资产→现金及各种存款、交易性金融资产应收及预付款项、存货、其他应收款长期股权投资固定资产：房屋及建筑物、机器设备等在建工程、工程物资、开发支出等无形资产→资产→③资产内容专利权、商标权、著作权、特许权非专利权、土地使用权例题：①甲企业有两台设备，A设备是以融资租入方式获得，B是以经营租入方式获得，两台设备都使用，问：A和B设备是否为企业资产？答：经营租入是临时的，企业无权控制没有所有权，非企业资产，B设备是融资租入虽没有所有权但有控制权，视为企业资产甲企业在10月购买一台设备，5月签订了购销合同。但实际购买在家10份。企业可否在六月份视为该设备为企业资产?答：不可，资产是过去交易事项形成，必须是现实的。在未来交易事项中将形成，不能视为企业资产，只能是或有事项，要另立或有帐户，（如打官司胜诉将获赔100万，有98%可能也不可计入企业资产）⑤企业所有资产一定产权属于本单位⑥下列属于流动资产的是A存货B厂房、设备C现金D专利权（二）负债⑴负债→是企业过去交易事项形成的，是现时的义务，预期会导致经济利益流出企业。×AC⑵负债特点：①负债是现时义务，未来发生交易事项不被确认债务②负债清偿导致经济利益流出企业（现金、实物、劳务、转移部分资产）③负债是过去交易事项形成的（谈判中或计划中都不可）④负债反应债权人对企业全部资产的要求权⑤负债必须能以货币计量⑶负债份类按负债流动性大小分流动负债非流动负债流动负债→预计在一年或超过一年的营业周期内偿还，或为交易目的持有的，或一年内必须偿清的债务。包括：短期借款、应付票据、应付及预收款项、应交税金、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等非流动负债→指除流动负债以外的负债。包括：长期借款、应付债券负债内容负债→流动负债→短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬预收账款应付股利应付利息应交税费其他应付款非流动负债→长期借款应付债券例题：欠招商银行三年期贷款10万，借工行5五万于本年五月还清，（三）所有者权益⑴所有者权益→称净资产，是资产扣除负债后的剩余权益。是投资人在企业中享有的经济利益。⑵来源→⑶内容→投入资本留存收益直接计入所有者权益的利得和损失实收资本资本公积：资本（股本）溢价盈余公积:法定盈余公积、任意盈余公积未分配利润①实收资本→所有者投入的构成企业注册资本或股本的金额，企业实际收到资本②资本公积→包括资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。（投资者超额投入的资本及受赠资本、企业内部非收益转化来的）③盈余公积→企业按规定从净利润中提取的企业积累资金，一般按利润的10%提取盈余公积，为企业发展和购买集体福利设施。它含有法定盈余公积和任意盈余公积。④未分配利润→企业留待以后年度分配的利润或本年待分配的利润，盈余公积和未分配利润统称留存收益留存收益中未指定或限制用途的部分是未分配利润题：所有者权益是投资人对企业全部资产的要求权。×⑷特点①是剩余权益。（全部资产减去全部负债）债权人的权益优先所有者权益②是永久性投资，除非减值、清算否则不可要求，也不需偿还③有权参与利润分配（承担义务与风险）⒈下列属于留存收益的是A、盈余公积B未分利润C实收资本D成本、短期借款AB⒉下列属于所有者权益的是A盈余公积B未分配利润C投资收益D应付股利AB⑷收入→是指企业日常生活中形成的，经济利益总流入。如销售产品、提供劳务、让渡资产使用权，收入不包括：①处置固定资产净收益②固定资产盘盈③出售无形资产。⑵收入特点①日常生活产生的营业收入，偶然交易及或有事项不是收入②收入取得引起所有者权益增加③收入取得引起资产增加、负债减少、或两者兼有。④经济利益流入企业，为第三方收或带客户收不计⑤收入与所有者投入资本无关⑶收入分类收入→主营业务收入：商品销售收入（占收入比重大）其他业务收入:出售多余原材料收入、包装物出租收入，（占收入比重小）下列属于收入要素的是A出租固定资产取得租金B出售固定资产取得价款C出售多余原材料取得价款D出售自制半成品取得价款A其他业务收入B偶尔C其他D主营ACD⑴费用→是指企业日常生活中形成的，经济利益总流出。如销售产品、提供劳务、让渡资产使用权中所消耗的。（五）费用费用不包括：①处置固定资产净损失②自然灾害损失①日常活动中产生的耗费（不是偶尔，被罚款不被确认）②经济利益流出企业，表现资产减少负债增加或兼有③导致所有者权益减少④与向所有者分配利益无关⑵特点⑶费用分类①营业成本：主营业务成本、其他业务成本②期间费用：销售费用、管理费用、财务费用（六）利润⑴利润→企业在一定会计期间形成的经营成果，收入减去费用的净值、直接计入当期利润的利得和损失等（无论盈利或亏损都是成果）⑵利润分类①营业利润=收入-成本-税费-期间费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动②利润总额=营业l利润+营业外收入-营业外支出③净利润=利润总额-所得税★资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大要素中资产是最基本的要素，其他要素都可以用资产要素表述。负债是对全部资产的要求权。所有者权益是对净资产的要求权，收入是资产的流入，费用是资产的流出，资产要素最重要。题：按我国会计要素内涵分营业外支出是会计要素的（）A收入B费用C所有者权益D利润D二会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值。（一)历史成本历史成本→称实际成本，是取得或制造某项财产物资时实际支付的金额。购置资产，偿还债务的金额，四、会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值一般应当采用历史成本，如果采用其他计量属性，要保证金额能够取得并可靠计量1、历史成本历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。2、优点：该原则优点：（1）取得比较容易、比较客观；（2）有原始凭证作证明，便于查证；（3）可以防止企业随意更改；（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目历史成本原则是以货币稳定为前提的。2、重置成本现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本→现行成本，即当前市场价条件下重新夺得同一项资产支付的现金或现金等价物的金额，或负债按现偿还的现金或等价物。用于盘盈固定资产的计量，如盘盈车床一台价格确定。3、可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值→预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值用于存货的资产减值情况下的后续计量4、现值现值（Presentvalue），也称在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。现值是现在和将来（或过去）的一笔支付或支付在今天的价值。现值→对未来现金流量进行折现后的价值。考虑货币时间价值的一种属性。现值用于非流动资产可回收金额，和摊余成本计量的金融资产价值的确定如固定资产无形资产将来回收价，投资，贷款摊余成本价计量。一种有趣的用途是来确定彩票中奖金额究竟价值多少。例如，加利福尼亚州政府通过广告宣称它有一项彩票的奖金为一百万美元。但那并不是奖金的真正价值。事实上，加利福尼亚州政府承诺在二十年内每年付款50，000美元。如果贴现率是10%且第一笔账及时到户，则该奖金的现值只有468，246美元。（五)公允价值公允价值→公平交易中双方自愿进行资产交换及债务偿还的金额。其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量如股票、债卷、基金等金融产品交易，公允价值能反应企业实际情况，对投资者更有用，但有可能出现公允价值计量不可靠情况，借机认为操作利润。投资性房地产和生物资产等尤其要注意。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量第二节会计科目（一）会计科目的概念会计科目→是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。科目→①是会计要素的具体内容（把性质相同内容相近归为一类，房屋设备为固定资产、商标商誉为无形资产）②是分类核算和监督的项目（项目无结构，工具有结构）③是会计记录和提供信息的基础⑵意义①科目是复式记帐基础(每笔业务都要用科目记录②科目是编记帐凭证的基础（发生业务记入哪一科目）③科目是成本计算和财产清查的前提（通过科目核、查）④科目为编制报表提供方便（据科目发生额余额填列）•二）会计科目的分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。⑴按反应的经济内容分类①资产类科目→对资产类要素进行分类核算的项目②负债类科目→对负债类要素进行分类核算③所有者权益类科目→对所有者权益类要素进行分类核算④成本类科目→对成本类要素进行分类核算⑤损益类科目→对损益类要素进行分类核算⑵按反应的内容详细程度不同分类A总分类科目→总括反应经济类别，总帐科目、一级科目B明细分类科目→详细反应经济业务内容，二级科目，三级科目×××例如：应收账款原材料A材料辅助材料→原材料→原材料及主要材料→钢材水泥润滑油添加剂总分类科目与明细科目的关系总分类科目明细科目统驭控制补充说明总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目生产成本A产品直接材料直接人工制造费用B产品直接材料直接人工制造费用（三）会计科目的设置原则①合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。据自身特点增减合并②相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（管理者投资者债权人国家）③实用性原则，指所设置的