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会计基础工作规范及行政事业会计培训教案二0一0年三月•第一讲会计基础工作规范•《会计工作规范》全面总结了会计人员几十年以来的工作经验和教训，结合新形势对会计工作的新要求，《会计工作基础规范》作出更为系统、具体的规定。主要以下几个面：•一、加强会计基础工作的必要性•（一）是提高会计工作水平的需要•会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集、处理、利用和提供会计信息，对经济活动进行核算和监督。•（二）是规范会计作秩序的需要•正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作做保证。•（三）是提高会计人员素质的需要•会计人员是会计工作的主要承担者，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。（四）是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要会计工作通过生成和提供会计信息为改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。二、会计基础工作规范的主要内容会计工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础工作的统称。主要内容包括以下几点：（一）会计工作体系及事项。主要指会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案等。（二）会计监督与机构设施。会计监督的基本程序和要求；会计机构的设置要求、会计人员配备和管理要求。（三）会计制度建立与实施•三、设置会计工作岗位的原则及任职要求•（一）会计岗位设置及职责•根据《会计工作规范》的要求，按单位编制、人员规模大小设置岗位，每一个岗位都有岗位责任和人员的职责。•（二）会计人员任职要求•首先从事会计工作的人员必须具备持有会计从业资格和每年参加会计业务培训两个条件。四、依法建账及填制凭证（一）依法建账。建账是我国法律、法规的基本要求。1、如何建账：在法律法规的范围内，各单位根据本单位的实际需要来确定。一般情况下是集资金到银行开户→设置银行存款账户→设置现金账户→设置库存商品账→设置在产品账→设置成品和成本账→设置销售收入账•→设置生产费用账→设置应交税金账→设置利润账。这就形成了一套账册。•2、账户的分类•账设置完后还要进行科学的分类：一般分为四类总分类账、明细分类账、日记序时账和备查账。•3、设置账户的要求•总分类账设置：按国家统一会计制度规定会计科目开设；明细分类账根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记同一类经济业务；日记账按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账，主要以现金和银行存款为对象。•4、建账的基本原则：依法原则、全面系统原则、组织控制原则和科学合理原则。•5、总账与明细账的关系：统驭与被统驭的关系。•（二）填制凭证和收支账户的管理•经济业务发生后，首先要审核和填制凭证。会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。•1、原始凭证的审核与填制•原始凭证一是审核经济内容是否符合制度，二是审核填写的是否完整，三是审核金额计算是否正确，四是审核有无虚假现象，五是审核财务签章是否完备。•原始凭证填制要求：真实可靠、内容完整、填制及时、书写清楚和顺序使用。•2、记账凭证的填制•记账凭证是根据审核无误的原始凭证，编制会计分录的凭证，是登记账簿的依据。•记账凭证填制内容与原始凭证内容有着相同方面是他们都是反映同类业务，不同方面是填制要求不一样：•3、收支账户的管理•收支账户专指银行账户和现金收支账户：在管理方面我们把三点：•第一，对单位或个人只级开立一个基本账户•第二，基本账户只能办理本单位的业务活动，不得出租和转让•第三，开户行印章必需有专人保管•（三）会计账簿的登记•账簿：是具有一定格式，互有联系的若干账页所组成，以会行凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录和反映各项经济业务的簿籍。•1、会计账簿的启用。《会计基础工作规范》规定，“启用会计账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称等。•2、会计账簿的登记。按账簿的级别登记•3、登账基本要求：一是账簿中写的文字和数字上面要留有适当空格；二是记账使用黑墨水；三是按页顺序连续登记；四是需要结出余额的账户，应注明”借“或”贷“字样；五是过次页承前页；六是实行电算化的单位，总账和明细账定期打印。•4、更正错账的方法•按要求差错找出后，以正确更正方法进行更正，一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。•5、对账与结账•各单位在月、季、年未会计部门对发生的账务进行对账和结账，才能产生报表。企业单位要看本期的盈利情况，行政事业单位要看经费拨入、经费支出和结余情况。所以对账和结账也是会计基础工作的重要环节。•对账：账证核对、账账核对、账实核对、账表核对•结账：确认当期发生的业务后，并且对账无误，对部分账进行调整、结转相关事项。•6、会计的循环•会计循环是指会计生体在一个会计期间内，从经济业务发生起到编制会计报表为止，遵循一定的步骤，搂确认、计量、记录和报告的顺序，对所有经济业务进行会计处理的全过程。•（四）会计档案与会计交接•1、会计档案的范围：包括会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计核算资料。••2、会计档案的立卷原则：分类标准统一，档案形成统一，管理要求统一的三统一原则。并按卷顺序编号。•3、会计档案的装订：记账凭证按月装订一次；账簿年度结账后装订；会计报表装订，小企业按季度装订成册，大型企业按月装订成册谨防丢失。•4、会计档案的保管：当年的会计档案由本单位财务部门保管一年，期满后原则上交本单位的档案室保管。•5、会计档案的保管期限：按其特性分为永久性和定期性两类。•6、会计档案的销毁：保管期满后由单位档案部门提出销毁，会同财务部门编制会计档案销毁清册。经领导审查批准，派监督人员执行。•7、会计交接：交手续的人员要做好交接准备，接手续的人员要按移交清册逐项点收，确认各项数据无误，方可接受。移交后，发现有问题，由移交人负责。••第二讲行政事业会计•一、行政事业单位会计概述•行政事业单位会计采用预算方法进行核算，核算基础不同。财政总预算会计以收、付实现制为基础，事业单位会计按会计单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。•行政事业会计要素为：资产、负责、净资产、收入和支出五大类。•会计平衡理论依据：资产=负责+净资产•结余=收入-支出•行政事业会计的特殊性：1、行政事业会计采用预算核算的，对固定资产不计提折旧；2、专用基金实行专款专用；3、不实行成本核算；4、没有利润及利润分配的核算。•行政事业单位的会计组织系统划分为：主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。•二、行政单位会计基本业务•行政会计按《行政单位会计制度》规定，设置五大类17个科目，常用的科目14个总账会计科目，每个科目都有自身的核算范围。•（一）科目的划分•总分类账科目是《行政单位会计制度》确定的，在这个基础上又划分了明细分类怅科目，通常所说的二级科•目。为了更明确明细科目的使用范围，划分了六大类：基本工资、社会保障缴费、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、其它资本性支出。•（二）会计业务处理•首先要懂得科目性质决定了会计分录的方向，金额的增加或减少，核算内容决定了使用科目是否正确。我们以五大类顺序讲述：•1、资产类：包括流动资产和固定资产。资产类科目性质，业务发生后，增加额在借方，减少方在贷方，余额在借方。•2、负责类：应缴财政专户、应缴预算款和暂存款三个账户。该几户是属于负责性质，在业务发生后，增加额在贷方，减少方在借方，余额在贷方。•净资产类：固定资产和结余账户。固定资产与固定资金对应，是固定资金的价值表现。对余账户是各项收入和支出抵后的累计金额。•收入类科目：拨入经费、预算外资金收入、其他收入，这三个科目的主要特点是期未结转后没有余额。•支出类科目：拨出经费和经费支出。它们的特点同收入科目一样。•案例：某工商局发生的经济业务•1、收到财政拨来的经费1160000元。•借：银行存款1160000•贷：拨入经费1160000•2、拨付下属经费500000元。•借：拨出经费500000•贷：银行存款500000•3、购买办公用品30000元。•借：经费支出—商品及服务支出—办公费30000•贷：银行存款30000•4、支付工作人员工资360000元。•借：经费支出—基本工资360000•贷：银行存款360000•5、支付水电费用15000元。•借：经费支出—商品及服务支出—水电费用15000•贷：银行存款15000•6、支付离退体费10000元。•借：经费支出—对个人及家庭补助—离退休费10000•贷：银行存款10000•7、购置通信设备一台15000元。•借：经费支出—其他资本性支出—专用设备15000•贷：银行存款15000•借：固定资金产15000贷：固定基金15000•8、按比例提取福利费600元。•借：经费支出—商品及服务支出—福利费600•贷：暂存款600•9、收到票据收入30000元。•借：银行存款30000•贷：预算外资金收入30000•10、固定资产报废残值收入20000元。•借：银行存款20000•贷：其他收入20000•11、结转收入类“结余”账户•借：拨入经费1160000•预算外资金收入30000•其他收入20000•贷：结余1210000•12、结转支出类“结余”，账户••借：结余930600•贷：拨出经费500000•经费支出430600•结余账户贷方余额1210000—930600=279400元。这节余数可继续下年使用。•三、事业单位会计基本核算业务•事业单位区别于行政单位的是一般受国家行政机关领导，但又不具有社会生产职能和国家管理职能的直接或间接为上层建设、生产建设和人民生活服务的社会组织机构。•（一）会计科目的划分•根据财政部发布《事业单位会计制度》规定，通用的会计科目为42个，比行政会计科目多面手25个，这说明事业单位日常的业务处理多，涉及面较广。•事业单位的会计预算管理办法实行：核定收入、定额或定项补助，超支不补，结余留用。•事业单位资产类、负债类的总会计科目为25个，收入支出类科目为17个，常用的总会计科目为21个。在阐述这些科目内容已涉及的就不再重讲，主要讲科目间的区别。•1、资产类总账科目：•预付账款与应收账款的账户区别。预付账款是核算事业单位按合同规定，购货时预付给供给单位的款项。应收账款是事业单位已提供劳务、有偿服务及销售产品应收款。•2、负债类总账科目：•应付账款与预收账款的区别：应付账款事业单位已购货入库或已接受劳务供应，应付而未付的款项。•借入资金科目：是事业单位从财政部门、上级管理部门和金融机构借入的有偿使用的款项。•3、净资产类总账科目：固定资金、专用基金、事业结余。•专用基金核算内容：是按规定提取，设置的有专门用途的资金收入、支出及结存情况。包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。•事业结余核算方法同行政单位的“结余”科目基本样似。但该科目包括：事业结余和经营结余两部分。•公式表示：•事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+是缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属补助款）•经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务销售税金）••4、收入类总账科目：财政补助收入、拨入专款、事业收入和其他收入。这类科目共同的特点是：年终结账时，将贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后无余额。••5、支出类总账科目：拨出经费、拨出专款、事业支出、专款支出。•“拨出经费”是核定的预算拨付所属单位的预算资金。•“拨出专款”与“专款支出”科目区别：拨出专款是事业主管单位拨付给所属单位的专款专用、需要单独报账的专项资金；专款支出是财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并要单独报账的专项资金。该账户在项目完工后向有关部门列报时与“拨入专款”科目对冲。•如：专项目发生的工、料费时：借：专款支出•贷：银行存款•项目完工向有关部门列报时：借：拨入专款•贷：专款支出•（二）业务处理•事业单位的一般账务处理，会计人员都能掌握，主要是一些账户进行结转时有难度。重点讲结余与分配的账务处理：•我们知道事业单位的收支科目在期未转入到“事业结余”科目，无余额。如何结转以案例资料说明：•某事业单位在2007年决算时，有关收支类账12月31日余额如下•科目名称•财政补助收