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111长期负债11.1长期负债概述11.1.1长期负债的概念与分类1.长期负债的概念我国企业会计制度规定：长期负债（Long-termliabilities），是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括①长期借款②应付债券③长期应付款等22.长期负债的分类（1）按企业筹集长期债务的方式，长期负债可分为长期借款应付债券长期应付款（2）按偿还方式的不同，长期负债可分为定期偿还的长期负债分期偿还的长期负债311.2长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业设置“长期借款”科目进行核算。长期借款归还的本金和利息借入的本金和利息尚未归还的本金和利息4借入的长期借款，如果存入银行，则借：银行存款贷：长期借款如果已经直接用来购建固定资产，则借：在建工程固定资产贷：长期借款与短期借款不同，长期借款的利息和本金均应计入“长期借款”科目。511.2.1借款费用1.借款费用概述我国企业会计准则规定：借款费用：是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款发生的汇兑差额。62.借款费用费用化和资本化借款费用可以采取两种处理方法：①发生时直接将借款费用确认为当期费用；②将借款费用计入所购置、建造或生产的相关资产的成本，即资本化。我国企业会计制度规定：除为购建用固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用。专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。73.因借款而发生的辅助费用的处理为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，按以下规定处理：（1）企业发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，将发生金额较大的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入所购建的固定资产成本；将发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入），直接计入当期财务费用。向银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。8（2）因安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用，如果金额较大的，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时计入所购建固定资产的成本；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期财务费用。对于金额较小的辅助费用，也可以于发生当期直接计入财务费用。94.借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理（1）当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本；①资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经发生。10（2）企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入财务费用。11（3）企业为购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额（指当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额），在所购建固定资产达到预定可使用状态前，予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。12（4）企业发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所发生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发生费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。135.借款费用的确认与资本化的进程1）借款费用的确认《企业会计准则——借款费用》对借款费用的确认的规定首先是：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。14从这里可以看出新准则定义专门借款的必要性，并非所有的借款费用应该予以资本化，只有专门借款（为购建固定资产而专门借入的款项）而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额才能予以资本化，非专门借款的借款费用应直接计入当期费用。152）开始资本化准则规定了借款费用开始资本化的条件，这三个条件是：（1）资产支出以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。这说明借款费用资本化必须要借款是为购置资产而发生的，即借款是专门借款。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，说明借款费用确实已因固定资产的购建而发生。企业要把相关的借款费用予以资本化要注意以上三个条件必须同时满足。163）资本化金额的确定准则规定在应予资本化的每一个会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率其中，累计加权平均数按如下公式计算：累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。17资本化率按下列原则确定：（1）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；（2）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些门借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算：加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算：专门借款本金加权平均数=∑（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计计期间涵盖的天数)为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。184）暂停资本化准则规定如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。195)停止资本化当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于当期确认为费用。206)会计科目设置企业发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），应按照上述规定，分别计入有关科目：属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借：长期待摊费用贷：长期借款等属于生产经营其间的，计入财务费用，借：财务费用贷：长期借款等属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化的，借：在建工程贷：长期借款等固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借：财务费用贷：长期借款等216.范例麦卡林公司于1996年7月1日为建造新生产线，从银行取得3年的长期借款10000000元,年利率为5%，按单利计算，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于1997年年底竣工前交付使用。1996年10月1日用银行存款支付工程价款5000000元，1997年7月1日用银行存款支付工程价款5000000元。计算每年应资本化的借款费用并做相关会计分录。为简化起见，以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。并假设借款费用的核算都在年末进行。22（1）由题知为建造生产线只借入一笔专门借款，所以借款费用的资本化率为5%（2）1996年累计支出加权平均数=5000000×3÷12=1250000（元）1996年借款费用的资本化金额=1250000×5%=62500（元）（3）1997年累计支出加权平均数=5000000×12÷12+5000000×6÷12=7500000（元）1997年借款费用的资本化金额=7500000×5%=375000（元）（4）1998年、1999年由于生产线已经竣工交付使用，应停止资本化的进程。1998年、1999年的借款费用应于发生当期确认为费用。23该项长期借款用于建造生产线，因而从1996年10月1日起至1997年年底工程竣工并交付使用前的借款利息应予以资本化计入工程的成本，1996年10月1日前和竣工并交付使用后的借款利息计入财务费用。24（1）1996年7月1日取得借款时：借：银行存款10000000贷：长期借款10000000（2）1996年10月1日，第一次支付工程价款，之前发生的借款费用不符合资本化条件，予以费用化，从7月至10月每个月确认利息费用的会计分录如下：每个月的利息=10000000×5%×（1/12）=41666.67元借：财务费用41666.67贷：长期借款41666.6725(3)1996的10月1日第一次支付工程价款5000000元,该笔长期借款只有支付工程价款部分发生的借款费用才可以予以资本化,其余部分发生的借款费用确认为当期费用。每个月予以资本化的利息：5000000×5%×1÷12=20833.33（元）故1996年10月1日以后每个月确认利息费用的会计分录如下:借：在建工程20833.33财务费用20833.33贷：长期借款41666.661996年末企业应当披露当期资本化的费用金额62500(20833.33×3)元，资本化率5%。26（4）1997年1至6月该笔借款中仍然只有5000000元投入到生产线建设，所以1至6月每个月确认利息费用的会计分录同（3）。（5）1997年7月1日该笔借款中另外5000000元用于支付工程价款，此后发生的利息应予资本化，1997年7月至1997年年底每个月确认借款费用的会计分录如下：借：在建工程41666.66贷：长期借款41666.661997年末企业应当年当期资本化的费用金额=20833.33×6+41666.66×6=375000元，资本化率5%。27（6）1997年末工程完工交付使用时：借：固定资产10437500贷：在建工程10437500（7）1998年至1999年6月30日每月确认借款费用时：借：财务费用41666.66贷：长期借款41666.66（8）1999年7月1日偿还借款本息时：借：长期借款11500000贷：银行存款115000002811.3应付债券长期债券——是企业筹集长期资金而发行的一种书面凭证。凭证上记载了利率、期限和面值等，由于债券发行时的市场利率与票面利率可能相同，更多的情况是不一致。因此存在按面值，溢价或折价发行。2911.3.1账户设置无论是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值计入“应付债券——债券面值”明细科目；实际收到的价款与面值的差额，计入“应付债券——债券溢价”或“应付债券——债券折价”明细科目。债券的溢价或折价，可采用直线法，也可以采用实际利率法。按权责发生制的原则预提的利息，计入“应付债券——应计利息”明细科目。其利息支出按借款费用原则处理。3011.3.2范例1）麦卡林公司19¡1年1月1日发行5年期面值为500万元的债券，票面利率为10%，企业按510万元的价格出售（债券发行费用略），到期一次还本付息。会计处理如下：借：银行存款5100000贷：应付债券——债券面值5000000应付债券——债券溢价10000031（2）采用直线法摊销溢价时，1991年12月31日计提利息和摊销溢价：每年应付债券利息=500万元×10%=50（万元）每年应摊销溢价金额=10万元÷5=2(万元)每年的实际利息费用为50万元-2万元=48（万元）借：在建工程（或财务费用）480000应付债券——债券溢价20000贷：应付债券——应计利息500000（3）后四年的分录同上32（4）到期还本付息时：借：应付债券——债券面值5000000——应计利息2500000贷：银行存款75000003311.4长期应付款长期应付款，是指企业发生的除了长期借款和应付债券以外的长期负债，如应付补偿贸易引进设备款，融资租