搜索
1总行会计结算部2006.122背景情况介绍背景资料－国际会计准则的发展1973年成立国际会计准则委员会(IASC)2001年重组(IASB)2001年以后的工作3背景情况介绍背景资料－国际会计准则与美国会计准则的关系（FAS）美国会计准则通常被称为“公认会计原则”（GAAP）,主要由美国财务会计准则委员会发布，包括150多项财务会计准则（FAS）4不同点：出发点不同。IFRS是全球通用的准则，而美国会计准则主要根据美国经济活动特点制定，只适用于美国。二是基础不同。IFRS是原则导向的，强调原则一致，兼顾不同国家的情况，比较精练、粗线条。FASB是规则导向的，准则数量多，内容具体细致。共同点：一是运作机制相似，二者均为民间机构，由企业、专业团体资助，专门制定会计准则。二是制定程序相似，均续经过大量调研、征求意见、投票批准等程序，透明度非常高。三是准则内容相似。对相同业务的处理原则、方法基本相似。5国际财务报告准则IFRS编报财务报表的框架－国际财务报告准则IFRS第1号-首次采用国际财务报告准则第2号-以股份为基础的支付第3号-企业合并第4号-保险合同第5号-持有待售的非流动资产和终止经营第6号-矿产资源的勘探第7号-金融工具的披露国际会计准则IAS第1号-财务报表列报第2号-存货第7号-现金流量表第8号-会计政策、会计估计变更和差错第10号-资产负债表日后事项第11号-建造合同第12号-所得税第14号-分部报告第16号-不动产、厂场和设备第17号-租赁第18号-收入第19号-雇员福利第20号-政府补助的会计和政府援助的披露第21号-汇率变动的影响第23号-借款费用第24号-关联方披露第26号-退休福利计划的会计和报表第27号-合并财务报表和单独财务报表第28号-联营中的投资第29号-恶性通货膨胀经济中的财务报告第30号-银行和类似金融机构财务报表中的披露（即将被IFRS7取代）第31号-合营中的权益第32号-金融工具：披露和列报（其中披露部分将被IFRS7取代）第33号-每股收益第34号-中期财务报告第36号-资产减值第37号-准备、或有负债和或有资产第38号-无形资产第39号-金融工具：确认和计量第40号-投资性房地产第41号-农业7目录二、新会计准则体系的变化及影响一、新会计准则的主要内容和特点8一、新会计准则的主要内容和特点新会计准则出台的背景和重要意义新准则的主要内容新准则的主要特点9中国会计准则发展历程简要回顾1、探索阶段（1978-1992）－国际化的开端背景：1978年改革开放会计改革标志性成果－《中外合资经营企业会计制度》2、会计准则逐步建立阶段（1992-2000）－国际化的发展背景：1992年邓小平南巡会计改革标志性成果－“两则”、“两制”16个具体会计准则3、大力发展阶段（2001-2005）－以国际化为主导策略的确立背景：2001年加入WTO会计改革标志性成果－《企业会计制度》《金融企业会计制度》4、会计准则体系建立和完善阶段（2005-）背景：市场经济向深层次发展，新业务涌现会计改革成果：新会计准则体系10我国实施新准则的重要意义1、有利于融入世界经济体系在国际经济活动中提供可比的会计信息2、有利于建立和完善现代企业制度产权多元化需要真实、公允的信息信息披露的透明度是公司治理结构的主要内容3、有利于规范资本市场建设信息披露制度的完善维护了投资人利益4、有利于新业务发展和金融创新汇率机制改革、利率市场化改革、海外上市、资本市场的规范发展都呼唤统一的会计准则11新会计准则体系新会计准则体系38项具体准则金融企业会计科目和会计报表应用指南1项基本准则非金融企业会计科目和会计报表12基本准则基本准则是纲，在整个准则体系中其统驭作用。在我国，基本准则还具有特殊的作用，各具体会计准则没有规范到的业务和事项，应按基本准则规定的框架进行相应处理。13新企业会计准则－38项具体准则1存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新1438项具体会计准则具体会计准则（38项）一般业务准则（18项）特殊业务准则（10项）财务报告准则（10项）20新准则的主要特点科学性国际趋同性全面性动态性21新准则的主要特点1：科学性新准则关注企业面临的风险新准则关注资产质量而不仅仅是利润新准则要求如实反映财务状况新准则强调提供决策有用的信息22新准则的主要特点2：国际趋同性2005年11月，中国会计准则委员会(CASC)与国际会计准则理事会（IASB）共同签署了联合声明。IASB在声明中对中国会计准则体系的建设进展予以高度评价和赞赏，并认为中国保留了与其特有环境相适用的规定，是一种实事求是和可取的做法。IASB对我国新准则体系的承认，表明我国新准则体系已经实现了与国际会计准则的趋同。23新准则的主要特点2：国际趋同性趋同的含义：在所有重大方面与国际会计准则保持一致。趋同不是等同，仍留有中国特色：1.有限度地使用公允价值2.资产减值准备不允许转回3.同一控制下的企业合并以账面价值作为计量基础4.不存在关联关系，仅仅同为国有企业不作为关联方5.政府补助有文件规定的，计入权益而不是收入24纵向看新准则体系是有机整体横向看新准则涵盖各类企业、各类业务未来出现的经济业务由基本准则涵盖新准则的主要特点3：全面性25新准则的主要特点4：动态性新准则体系是灵活开放的系统：可补充、可修改26目录一、新会计准则的主要内容和特点二、新会计准则的变化及其重大影响27二、新会计准则的变化及其重大影响新会计准则的主要理论突破新会计准则的主要实务变化新会计准则对业务经营的重大影响28新准则的主要理论突破会计要素概念的突破－资产和负债计量属性的突破—引入公允价值等多种计量属性传统核算基本原则的突破—权责发生制的突破会计目标的突破－突出相关性和经济实质29新准则的主要突破1：突破会计要素概念对资产会计要素概念的突破突破：增加了一个特性，即资产预期给企业带来经济利益首次明确带来经济利益的含义：现金流流入的潜力首次给出资产确认的条件：a）与项目相关的经济利益很可能流入企业b)该项目的成本或价值能够可靠计量资产：过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。30新准则的主要突破1：突破会计要素概念影响：1、原来是资产的，现在不是了例如：委托贷款没有给企业带来经济利益2、原来全额确认资产的，现在缩水了比如：技术落后的无形资产、长期收不回的投资，贷款的减值部分假如每个企业有100万资产不符合确认条件，全国100万个企业GDP减少＝100万个企业×100万需剔除资产＝1万亿资产3、原来不确认为资产的，现在确认了对未来的交易和事项确认例如：某银行今天签订了一项购买债券的远期合同。合同签订日签订购买债券的远期合同实际付款日持有到期日31新准则的主要突破1：突破会计要素概念对负债会计要素概念的突破突破：取消了负债的分类（流动负债和长期负债）强调负债的3个特征a）过去的交易或事项形成的现时义务b)义务包括法定义务和推定义务c)义务的履行必然会导致经济利益的流出首次给出负债确认的条件：a）与义务相关的经济利益很可能流出企业b)该义务的金额能够可靠计量负债：过去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。推定义务：指因主体的行为而产生的义务，其中：1、由于以往实务中的习惯做法，公开的政策或相当明确的当前声明，主体已向其他各方表明它将承担的特定责任；并且2、结果，主体使其他各方形成了对主体将履行那些责任的合理预期32新准则的主要突破1：突破会计要素概念影响:推定义务的引入导致确认预计负债，使企业更全面确认各项义务1辞退福利例题：某公司在其股改计划中，计划裁减普通员工大约1000人，每人补偿10万元，计划裁减中层管理人员大约100人，每人补偿20万元，该方案已经职工代表大会讨论通过，则该公司应确认的相关费用和预计负债为：预计负债＝1000×10+100×20＝1.2亿元预计未决诉讼、预计退休福利、预计辞退福利、预计补贴等例题：销售商品时附加保修条款使企业面临一项预计负债某企业今年销售电视机取得销售收入100亿元，保修一年，根据历史累积的数据分析，2％的商品会发生质量问题，维修费用的比例为销售收入的5％。预计负债＝100亿元×2％×5％＝1000万元33预计负债——工行披露本行境内机构于2005年6月30日前退休的部分员工享有补充退休福利，包括补充退休金和补充医疗福利。根据国家有关政策，对境内机构离退休的员工享有的补充退休福利，由本集团聘用的精算师进行精算，反映在资产负债表的“其他负债”项目中。精算损益在发生时计入当期损益。以后年度在实际支付该等员工的补充退休福利时，相应减少“其他负债”。34预计负债——中行披露35新准则的主要突破2：引入公允价值等多种计量属性原制度：历史成本新准则：五种计量属性－以历史成本为主，其他计量属性为辅。历史成本公允价值重置成本可变现净值现值历史成本引入公允价值等多种计量属性，丰富了计量属性体系36新准则的主要突破3：冲击权责发生制原则传统的权责发生制凡是当期已经实现的收入，无论是否收到款项，均作当期收入确认；凡是当期已经发生的费用，无论是否付出款项，均作当期费用确认。新准则的突破金融衍生工具的出现和公允价值计量属性的引入，将当期未实现的公允价值的变动确认为持有利得或持有损失计入损益。37新准则的主要突破4：更新会计目标，突出相关性和经济实质会计目标：向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履约情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（1）突出相关性相关性：强调对会计信息使用者的决策有用可靠性：历史成本最可靠案例：三年期国债价值变动（2）强调经济实质重于法律形式卖出回购债券（买断式回购）的例子39买断式卖出回购债券银行交易对手债券资金债券卖出日债券回购日（三个月后）银行交易对手债券资金（归还融通资金及利息）41新会计准则的主要实务变化1、对资产、负债分类方面的差异2、资产、负债计量的差异3、损益计算的差异4、减值准备的差异5．金融衍生工具处理方式的差异6、财务报告的差异421、资产、负债分类方面的差异资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款可供出售金融资产金融资产非金融资产：如固定资产、无形资产在建工程资产流动资产长期资产我行现行财会制度：资产按流动性分为流动资产、长期资产；负债按流动性分为流动负债和长期负债新准则：取消按流动性对资产和负债进行分类和列示按流动性分类：显示企业还债能力按管理意图分类：1、管理层：体现企业风险管理思想2、信息使用者：有效评价企业风险管理能力432、资产、负债计量的差异1:摊余成本历史成本：资产按照购置时支付的现金或所付出对价的公允价值计量。摊余成本：金融资产或负债的初始确认金额经过调整之后的金额为摊余成本：扣除偿还的本金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。扣除已发生的减值损失（仅适用金融资产）金融资产的历史价值金融资产的现时价值，即资产未来产生现金流的折现值具体差异：交易费用计入初始成本考虑货币的时间价值考虑减值收入确认不同（抵减交易费用并考虑时间价值）44摊余成本简单案例例：贷款本金1000万元，期限一年，合同利率5％