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第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。【例10-1】20x9年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。20x9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。相关会计分录为：(1)20x9年8月4日，提现借：库存现金40000贷：银行存款——工商银行40000(2)20x9年8月20日，存现借：银行存款——工商银行60000贷：库存现金60000二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。【例10-2】20x9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。20x9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：(1)购入A公司股票借：交易性金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000(2)购人时支付交易费用借：投资收益2100贷：银行存款2100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在友生时直接计人投资收益。(3)出售A公司股票借：银行存款195100贷：交易性金融资产一成本1000000投资收益195100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。因此，分录中的银行存款为l195100元(100000×12-4900)。第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资主要包括存货和固定资产。存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产包括房屋、建筑物、机器、设备等。一、原材料“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。【例10-3】20x9年4月5日，甲公司①购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，20x9年4月，基本生产车间领用C树料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。相关会计分录为：①本章例题中的公司均假设为增值税一般纳税人。(1)20x9年4月5日，购人材料借：原材料-C材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500(2)20x9年4月30日，汇总发出材料借：生产成本——基本生产成本20000——辅助生产成本10000制造费用5000管理费用3000贷：原材料-C材料38000本例中，根据领用材料的部门不同，基本生产车间领用的20000元材料应记人“生产成本——基本生产成本”科目，辅助生产车间领用的10000元材料应记入“生产成本——辅助生产成本”科目，车间管理部门领用的5000元材料应记入“制造费用”科目，行政管理部门领用的3000元材料应记入“管理费用”科目。二、库存商品“库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况.该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。【例10-4】20x9年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元：B产品1000台，实际单位成本900无。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：(1)产品入库借：库存商品-A产品1000000-B产品900000贷：生产成本——基本生产成本-A产品1000000-B产品900000(2)发出商品结转销售成本借：主营业务成本-A产品600000-B产品810000贷：库存商品-A产品600000-B产品810000三、固定资产为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。【例10-5】20x9年12月23日，甲公司购人一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：借：固定资产——××设备600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款702000【例10-6】沿用【例10-5】该生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自2xl0年起，每年应计提的折旧额为：(600000-6000)÷10=59400（元）。会计分录为：借：制造费用59400货：累计折旧59400根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于20x9年l2月，应从2xl0年开始计提折旧。【例10-7】甲公司20x9年2月20日购人一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3010。因产品转型，2xll年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82000元，增值税额为13940元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。相关会计分录为：(1)20x9年2月20日，甲公司购入机器设备借：固定资产——××设备100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000(2)2xll年2月28日，固定资产转人清理至2xll年2月28日,该固定资产已计取折旧19400元[100000×(1—3%)÷10x2],借：固定资产清理——××设备80600累计折旧19400贷：固定资产——××设备100000(3)出售固定资产收入借：银行存款95940货：固定资产清理-XX设备82000应交税费——应交增值税（销项税额）13940(4)结转围定资产净损益借：固定资产清理1400贷：营业外收入1400第三节债权、债务的发生和结算企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。（一）应收账款“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。【例10-8】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。相关会计分录为：借：应收账款——乙公司234000贷：主营业务收入200000虚交税费——应交增值税（销项税额）34000甲公司实际收到款项时:借：银行存款234000贷：应收账款——乙公司234000（二）应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率一（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额【例10-9】20x8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20x8年12月31日“坏账准备”科目余额为0，则甲公司应计提的坏账准备为10000元（100000×lO%-0）。会计分录为：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000假设20x9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。甲公司确认坏账损失时的会计务录为：借：坏账准备7000贷：应收账款——乙公司7000【例10-10】沿用【例10-9】，甲公司20x9年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元[120000×10%-（10000-7000）]。会计分录为：借：资产减值损失9000贷：坏账准备9000（三）预付账款“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计人购人物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。【例10-11】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。20x9年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。相关会计分录如下：(1)预付50%货款借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款25000(2)收到材料借：原材料——××材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——乙公司58500借：预付账款——乙公司33500贷：银行存款33500二、应付账款“应付账款”科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预付账款”科目的企业，预付的账款通过“应付账款”科目核算。“应付账款”科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支