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第四章会计凭证第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。会计凭证按照编制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。（二）记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。它具有分类归纳原始凭证和据以登记会计账簿的作用。二、会计凭证的作用合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有重要作用。•1．记录经济业务，提供记账依据。•2．明确经济责任，强化内部控制。•3．监督经济活动，控制经济运行。第二节原始凭证一、原始凭证的种类（一）按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类1．自制原始凭证自制原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证三种。(1)-次凭证。一次凭证是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务，其填制手续是一次完成的会计凭证。(2)累计凭证。累计凭证是指在一定期间内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证，其特点是在一张凭证内玎以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。(3)汇总凭证。汇总凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况，如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等都是汇总凭证。2．外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证。（二）按照格式的不同分类，可以分为通用凭证和专用凭证两类1．通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。2．专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。二、原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称（抬头人）、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：1．从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。2．自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。3．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4．支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。5．发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。在实际工作中，有些单位发生销售退回，收到的退货没有验收证明，造成退货流失；在办理退款时，开出红字发票，并以红字发票副本作为本单位付款的原始凭证，既不经对方单位盖章收讫，也不附对方单位收到退款的收据。6．职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。7．上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。三、原始凭证的填制要求（一）填制原始凭证的基本要求1．记录要真实。2．内容要完整。3．手续要完备。4．书写要清楚、规范。5．编号要连续。6．不得涂改、刮擦、挖补。7．填制要及时。（二）自制原始凭证的填制要求1．-次凭证的填制(1)“收料单”是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购人材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证。【例4-1】20××年×月×日购人20mm圆钢1000公斤，每公斤单价3元，另付购人材料运杂费200元。仓库保管人员验收后填制“收料单”，其格式与内容见表4-1。“收料单”通常是一料一单。(2)“领料单”的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。【例4-2】××企业第一车间生产A产品需领用25mm圆钢1500公斤和lOmm圆钢l000公斤，每公斤单价4.4元，由经办人填制“领料单”，其格式与内容见表4-2。此“领料单”经车间有关领导批准后到仓库领料，仓库保管员据以发料。2．累计凭证的填制累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业努的完成情况，它是由经办人于每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的，下面以“限额领料单”为例说明累计凭证的填制方法。“限额领料单”的格式和内容如表4-3所示。【例4-3】××企业一车间生产B产品，年度计划生产2500台，每台B产品消耗lOmm圆钢0.2公斤，2月份lOmm圆钢的领用限额为500公斤，每公斤lOmm圆钢的单价为4.4元。该月份生产B产品，由生产计划部门下达“限额领料单”，车间在该月份之内领用lOmm圆钢情况，见表4-3。从表4-3可知，一车间在当月完成生产任务条件下，于3日、12日、20日三次领用lOmm圆钢，实际累计耗用480公斤，与领用限额500公斤对比少20公斤。“限额领制单”不仅起到事先控制领料的作用，而且可以减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。【例4-4】企业20××年度2月份发出材料所编制的“发料凭证汇总表”见表4-4所示。注：汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的，因此，会计人员在记录经济业务时，应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。【例4-5】××机床厂于20××年2月3日从××钢厂购人25mm圆钢1500公斤，每公斤单价4元，同时购人lOmm圆钢1000公斤，每公斤单价4元，购人材料时取得××钢厂开具的增值税专用发票，见图4-1。四、原始凭证的审核主要包括下列内容：1．审核原始凭证的真实性。包括日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或者盖章。对于通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。2．审核原始凭证的合法性。经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。3．审核原始凭证的合理性。原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。4．审核原始凭证的完整性。原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关签章是否齐全、凭证联次是否正确等。5．审核原始凭证的正确性。各项金额的计算及填写是否正确，如阿拉伯数字不得连写、大小写金额相符等，有无刮擦、涂改和挖补等。6．审核原始凭证的及时性。应注意审查填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。第三节记账凭证一、记账凭证的种类（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1．收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。2．付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。3．转账凭证转账凭证是用来记录不涉及现金和银行存款业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证1．复式凭证2．单式凭证二、记账凭证的基本内容记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。记账凭证必须具备以下基本内容：(1)记账凭证的名称；(2)记账凭证的日期；(3)记账凭证的编号；(4)经济业务事项的内容摘要；(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；(6)经济业务事项的金额；(7)记账标记；(8)所附原始凭证的张数；(9)制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。三、记账凭证的填制要求（一）基本要求1．记账凭证各项内容必须完整。正确填写摘要，一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应芷确无误。2．记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。例如，业务极少的单位可按年编顺序号。采用收付转三种记账凭证的单位，应采用字号编号法，即把不同类型的记账凭证用字加以区别，再把同类记账凭证顺序号加以连续。三种格式的记账凭证，采用字号编号法时，具体地编为“收字第××号”、“付字第××号”、“转字第××号”。3．记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。4．填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5．除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核。6．填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。7．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。（二）收款凭证的填制要求收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。【例4-6】企业20××年2月5日销售货物一批，价款20000元，增值税销项税款3400元，收到购买单位支票一张，收讫23400元存人银行。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款收款凭证，其内容与格式见表4-5。（三）付款凭证的填制要求付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角白“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。【例4-7】企业20××年2月12日购人材料一批，买价10000元，增值税进项税额1700元，共计11700元，开出支票一张支付购料款。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其内容与格式见表4-6。（四）转账凭证的填制要求转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，如原材料的领用、成本的结转等，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证填制的。【例4-8】企业20××年2月15日领用钢材生产甲产品，领周材料金额10000元，会计人员填制“转账凭证”，其格式与内容见表4-7。此外，在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。四、记账凭证的审核1．内容是否真实。2．项目是否齐全。3．科目是否正确。4．金额是否正确。5．书写是否