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第二章财政预算收入的核算第一节政府财政会计概述一.政府财政会计的概念基本概念：可称财政总预算会计，是各级政府财政部门对财政总预算执行情况和财政资金活动进行核算与监督的专业会计。会计主体：是各级政府，分为五级政府，五级财政预算会计体系。执行机构：是各级政府的财政机关。核算内容：财政资金集中==》分配==》结果第一节政府财政会计概述二.政府财政会计核算的特点1、是为政府预算服务的，对财政资金进行核算和监督，为管理调度资金提供会计信息。2、所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还要符合《预算法》的要求，满足上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。3、核算各级政府的预算收支情况，不需要进行成本核算和损益计算。4、以收付实现制为记账基础。第一节政府财政会计概述三.政府财政会计核算的对象财政资金一般预算资金基金预算资金专用基金预算外资金国有资本经营资金偿债基金社会保障基金第一节政府财政会计概述四.政府财政会计核算的会计科目规范与会计科目1.政府财政会计核算的会计规范由财政部颁布的一系列财政会计规范。如：《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》、《税收会计制度》等。第一节政府财政会计概述2.政府财政会计的会计科目会计科目包括资产类，负债类，净资产类，收入类和支出类。具体见教材35页。一般不得擅自变更会计科目的名称。第二节财政预算收入的内容一.一般预算收入的内容一般预算收入是指政府根据国家有关规律和法规，向公民、法人组织征收的非偿还性资金。它是各级政府最主要的财力来源。第二节财政预算收入的内容一般预算收入税收收入类非税收入类债务收入类贷款转贷回收本金收入类第二节财政预算收入的内容税收收入增值税；消费税；营业税；企业所得税；企业所得税退税；个人所得税；资源税；城市维护建设税；房产税；印花税；城镇土地使用税；土地增值税；车船税；船舶吨税；车辆购置税；关税；耕地占用税；契税；烟叶税；其他。税收收入分为中央收入、地方收入、中央与地方共用收入。非税收入行政事业性收费收入；罚没收入；国有资本经营收入；国有资源（资产）有偿使用收入等第二节财政预算收入的内容二.基金预算收入的内容基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入。第二节财政预算收入的内容基金预算收入非税收入转移性收入政府性基金转移收入基金预算调入资金工业交通部门基金收入商贸部门基金收入类文教部门基金收入类第三节财政预算收入的收纳、划分和报解一.组织预算收入的机构1.征收机关征收机关税务机关财政机关海关其他第三节财政预算收入的收纳、划分和报解2.国家金库国家金库:简称国库，是执行国家预算的唯一收纳、划分和报解机关。预算收入的出纳机关是国家金库，由各级中国人民银行代理，设置总库、分库、中心支库、支库。第三节财政预算收入的收纳、划分和报解二.预算收入的收纳1.预算收入的缴库方式（一律通过国库理）a.直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。b.集中汇缴：指由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户。2.预算收入的结算方式：转账或者现金3.缴款凭证：工商税收专用缴款书，一般缴款书、其他专用缴款书。第三节财政预算收入的收纳、划分和报解第三节财政预算收入的收纳、划分和报解三.预算收入的划分预算收入固定收入分成收入专款收入第三节财政预算收入的收纳、划分和报解四.预算收入的报解预算收入的报解是指本级国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将上级财政的预算收入分别解缴到中心支库、分库和总库。何为报？何为解？第三节财政预算收入的收纳、划分和报解1.支库预算收入的报解a.各级预算款项以缴入支库为正式入库；b.支库收纳的预算收入款项，一般应当于当日办理库款的报解；c.具体处理（以支库为例）第三节财政预算收入的收纳、划分和报解支库收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭“缴款书”，直接编制“预算收入日报表”，送交征收机关和财政机关；并将款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库）支库收到属于本级预算固定收入时，也应按“缴款书”编制“预算收入日报表”送交征收机关和财政机关；支库收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制“分成收入计算日报表，送交县征收机关和财政机关。并将上解款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库）第三节财政预算收入的收纳、划分和报解2.中心支库预算收入的报解a.中心支库直接收纳的预算收入的报解b.所属各支库收纳后上报的预算收入的报解分别编制：地（市）级预算收入日报表（一式两份）地市级分成收入计算表第三节财政预算收入的收纳、划分和报解3.分库预算收入的报解a.分库直接收纳的中央、省级预算收入的报解b.支库、中心支库上划的预算收入的报解第三节财政预算收入的收纳、划分和报解4.总库预算收入的报解a.总库直接收纳的预算收入b.分库上划的预算收入的报解预算收入的交纳程序图交纳单位一般缴款书征收机关填报税收缴款书缴款单位盖章承付转入收款国库，编制“预算收入日报表”和“分成收入日报表”开户银行受理上解上级国库财政总预算会计入账第三节财政预算收入的收纳、划分和报解第三节财政预算收入的收纳、划分和报解五.预算收入的审核预算收入的审核审核预算级次审核分成比例审核预算科目第四节一般预算收入的核算各级总预算会计办理预算收入的核算，主要是以同级国库报来的“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”等原始凭证为依据。预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收入。第四节一般预算收入的核算一.一般预算收入核算的会计科目主要通过“一般预算收入”科目来进行核算，同时“一般预算收入”科目还应当设置相应明细科目。此外，还会涉及“预算结余”、“在途款”、“国库存款”等会计科目。一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末：转入到“预算结余”0第四节一般预算收入的核算第四节一般预算收入的核算二.一般预算收入的账务处理1.收到“预算收入日报表”时a.当日的收入为正时：借：国库存款贷：一般预算收入--b.当日的收入为负（发生退库）时：借：国库存款贷：一般预算收入--第四节一般预算收入的核算2.收到“分成收入日报表”时借：国库存款（全额）贷：一般预算收入--借：上解支出（上缴数）贷：国库存款（上缴数）3.年终转账时借：一般预算收入--贷：预算结余第四节一般预算收入的核算4.例题讲解(1)某县财政局2009年1月3日收到县支库报来的本级预算收入日报表，列报收到的县级预算收入为120000元，属于本县财政的固定收入。借：国库存款120000贷：一般预算收入120000第四节一般预算收入的核算(2)某县财政局2009年1月5日收到县支库报来的分成收入日报表，列报总收入金额为500000元，县级财政分成40%，收入金额为200000；市级财政分成60%，收入金额为300000元。借：国库存款200000贷：一般预算收入200000借：上解支出300000贷：一般预算收入300000第四节一般预算收入的核算(3)某县财政局2009年1月6日收到县支库报来的上年预算收入日报表，列报预算80000元已收到。上年度旧账记录：借：在途款80000贷：一般预算收入800001月6日收到时：借：国库存款80000贷：在途款80000第四节一般预算收入的核算(4)某县财政局2009年1月8日收到县支库报来的预算收入日报表，列报当日的预算收入为负数50000元。借：国库存款50000贷：一般预算收入50000第四节一般预算收入的核算5.练习：（1）某县财政局收到国库报来“分成收入日报表”，列示总收入金额为200000元，其中本次财政分成75%，市级财政分成25%。（2）收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税280000元，营业税85000元，企业所得税36000元，城市维护建设税5000元，车船使用税40000元，房产税-20000元。（3）年终，假定全年“一般预算收入账户”贷方余额为9800000元。第五节基金预算收入的核算一、基金预算收入核算的要求先收后支，自求平衡；专款专用，分项核算。第五节基金预算收入的核算二.基金预算收入的账务处理1.会计科目和账户设置主要通过“基金预算收入”科目进行核算。同时“基金预算收入”科目还应当设置相应明细科目。此外，还会涉及“国库存款”、“在途款”、“基金预算结余”等相关科目。基金预算收入借贷一般预算收入的减少基金预算收入的发生或增加期末：转入到“基金预算结余”0第五节基金预算收入的核算第五节基金预算收入的核算2.账务处理（1）收到“基金预算收入日报表”时：借：国库存款贷：基金预算收入--（2）取得存款利息收入时：借：国库存款贷：基金预算收入--利息收入（3）年终结账时：借：基金预算收入--贷：基金预算结余第五节基金预算收入的核算3.例题讲解某市财政局2009年发生基金预算收入的业务如下：（1）收到林业基金收入18500元：借：国库存款18500贷：基金预算收入—林业基金收入18500第五节基金预算收入的核算（2）收到地方教育附加收入共计12000元：借：国库存款18500贷：基金预算收入—地方教育附加收入18500（3）收到国库报来的上年度旅游发展基金收入48000元。上年度旧账记录为：借：在途款48000贷：基金预算收入—旅游发展基金收入48000第五节基金预算收入的核算今年收到款项时：借：国库存款48000贷：在途款48000（4）基金预算收入在银行的存款利息收入80000元借：国库存款80000贷：基金预算收入—利息收入80000第五节基金预算收入的核算4.练习某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项：1.收到城镇公用事业附加收入250000元；2.收到国库报来的上年度渔业建设附加收入51600元；3.基金预算收入在银行的存款利息收入10000元；4.年终，假定“基金预算收入”账户贷方余额1128000元。第六节预算收入的退库和错误更正一.预算收入退库1.预算收入退库的范围a.技术性差错；b.改变隶属关系；c.超额缴税；d.其他。预算收入的退库范围，由国家统一规定，各自不得自行决定。第六节预算收入的退库和错误更正2.预算收入退库的原则(1)预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。(2)预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。(3)办理退库必须提出申请，批准后才能退付。(4)各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。第六节预算收入的退库和错误更正3.预算收入退库的手续审批收入退还书退库申请书申请第六节预算收入的退库和错误更正4.预算收入退库的审核a.项目是否符合财政部规定的退库范围；b.程序和手续是否齐全完备；c.收入退库凭证填写是否正确，内容是否完整。第六节预算收入的退库和错误更正5.预算收入退库的账务处理a.当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数＞退库数借：国库存款？？？元贷：一般预算收入？？？元b.当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数＜退库数借：国库存款？？？元贷：一般预算收入？？？元第六节预算收入的退库和错误更正c.例题（1）某县政府财政会计弥补某企业政策性亏损200000元。根据国库送来的预算收入日报表及所附收入退还书付款通知联编制记账凭证。借：国库存款200000贷：一般预算收入200000第六节预算收入的退库和错误更正（2）某县政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表及所附的缴款书与收入退还书，列明当日收入为负数10000元(当日预算收入30000元，收入退库40000元)。借：国库存款10000贷：一般预算收入10000第六节预算收入的退库和错误更正6.预算收入的错误更正如果发生错误，则不论本月或以前月份发生的错误，都应在发现错误的月份办理更正手续。第六节预算收入的退库和错误更正预算收入错误的更正，一般分别按下面情况处理：第一种情况：预算级次的更