第七章本量利分析

§7本量利分析§7.1本量利分析的基本假设§7.2本量利分析§7.3本量利分析的拓展本量利分析(Costing-Volume-ProfitRelationshipAnalysis)本量利分析是指在成本性态分析的基础上，运用数量化的模型揭示企业一定时期内的成本、业务量、利润之间的相互影响、相互制约关系的一种定量分析的方法。早在1904年美国就已经出现了有关最原始的本量利关系图的文字记载，1922年美国哥伦比亚大学一位会计学教授提出了完整的盈亏临界点分析理论。20世纪50年代以后，本量利分析技术得到了广泛应用。§7.1本量利分析的基本假设1成本性态假设(相关范围假设)成本性态假设是指假定所有成本在相关范围内均按成本性态划分为固定成本和变动成本两大部分。具体地讲：1．期间假设无论固定成本还是变动成本，其概念应该是体现在特定的期间内。随着时间的推移，固定成本总额的内容及其数额都会发生变化。2．业务量假设成本性态划分得到的固定成本和变动成本，是在一定的业务量以内分析和计算的结果。当业务量发生巨大变化时，必须重新加以计量。§7.1本量利分析的基本假设2模型线性假设(a，b，p不变)固定成本不变假设变动成本与业务量呈现完全线性关系假设销售收入与销售数量呈现完全线性关系假设§7.1本量利分析的基本假设3产销平衡假设本量利分析中的量是指销售量而不是生产量。当产销不平衡时，会影响到收入与成本之间的关系，因此，假设产销平衡。§7.1本量利分析的基本假设4品种结构不变假设●假设企业只安排一种产品生产；●假设生产多个品种时，其品种结构不变。§7.2本量利分析7.2.1本量利分析中的基本概念7.2.2保本点分析7.2.3实现目标利润分析7.2.4敏感性分析7.2.1本量利分析中的基本概念1贡献毛益(ContributionMargin)贡献毛益也称为边际贡献、贡献边际、创利额，它是指产品的销售收入减去相应的变动成本的差额。每种产品贡献毛益并不是企业的最终利润，但它可以反映每种产品创造利润的能力。贡献毛益的表现形式：单位贡献毛益(cm)＝销售单价(p)－单位变动成本(b)贡献毛益总额(Tcm)＝销售收入总额(px)－变动成本总额(bx)＝(p－b)x7.2.1本量利分析中的基本概念2贡献毛益率＝单位贡献毛益(cm)÷销售单价(p)变动成本率＝单位变动成本(b)÷销售单价(p)7.2.2保本点分析单一品种保本点分析多品种保本点分析单一品种保本点计算保本点又称为盈亏临界点(Break-evenPoint)，是指企业的经营规模(销售量)刚好使企业达到不盈不亏的状态。已知：利润＝销售收入－变动成本－固定成本根据保本点的定义，令利润=0即：销售收入－变动成本－固定成本＝0销售收入－变动成本＝固定成本pX－bX＝aX＝a÷(p-b)保本销售量＝固定成本÷单位贡献毛益＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本)保本销售额＝固定成本÷贡献毛益率0业务量x保本图收入（成本）yy=a+bxy=px保本销售量保本销售额保本点某工厂只生产和销售一种产品，单位售价5元，单位变动成本3元，全月固定成本为32000元。要求计算保本点。保本销售量＝固定成本÷单位边际贡献＝固定成本÷(单位产品价格－单位变动成本)＝32000÷(5－3)＝16000(件)保本销售额＝固定成本÷边际贡献率＝32000÷[(5－3)÷5]＝80000(元)多品种保本点的计算加权综合贡献毛益率法多品种保本点的计算方法（加权综合贡献毛益率法）计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率＝各种产品贡献毛益之和÷各种产品销售收入＝∑(每种产品贡献毛益率×该产品占总销售额的比重)计算综合保本点综合保本点＝固定成本总额÷加权综合贡献毛益率计算每种产品的保本点每种产品的保本点＝综合保本点×该产品占总销售额的比重例题：假设某公司的固定成本总额为33300元，同时生产和销售三种产品，有关资料如下：项目ABC产销量332083002000销售单价20108.3单位变动成本1076.64项目ABC合计产销量332083002000-销售单价20108.3-单位变动成本1076.64-单位贡献毛益1031.66-贡献毛益总额3320024900332061420销售收入664008300016600166000销售收入比重(％)405010100贡献毛益率(％)50302037解法一：加权综合贡献毛益率法：(1)计算加权综合贡献毛益率加权综合贡献毛益率＝各种产品贡献毛益之和÷各种产品销售收入＝61420÷166000＝37％or＝∑(每种产品贡献毛益率×该产品销售额占总销售额的比重)＝50％×40％＋30％×50％＋20％×10％＝37％(2)计算综合保本点综合保本点＝固定成本总额÷加权综合贡献毛益率＝33300÷37%＝90000（元）(3)计算每种产品的保本点每种产品的保本点＝综合保本点×该产品销售额占总销售额的比重A产品的保本点＝综合保本点×A产品销售额占总销售额的比重＝90000×40％＝36000（元）B产品的保本点＝综合保本点×B产品销售额占总销售额的比重＝90000×50％＝45000（元）C产品的保本点＝综合保本点×C产品销售额占总销售额的比重＝90000×10％＝9000（元）与保本点密切相关的概念1安全边际(MarginofSafety)安全边际是一个与保本点密切相关的概念，它是指实际的销售量或销售额超过保本点的差额。安全边际量＝实际销售量－保本点销售量安全边际额＝实际销售额－保本点销售额安全边际率(MarginofSafetyratio)安全边际率是指安全边际与实际销售量(或)销售额的比率。安全边际率＝安全边际量÷实际销售量安全边际率＝安全边际额÷实际销售额0业务量x保本图收入（成本）y成本线收入线保本销售量保本销售额保本点实际销售量安全边际利润安全边际的应用1.运用安全边际率判断企业经营的安全性可见，安全边际率越大，企业的经营越安全。很安全安全比较安全值得注意危险安全程度40％以上30％-40％20％-30％10％-20％10％以下安全边际率2.利用安全边际的概念，推导利润率的计算公式利润＝安全边际量×单位贡献毛益销售利润率＝安全边际率×贡献毛益率与保本点密切相关的概念2保本点作业率保本点作业率又称为盈亏临界点作业率，是指盈亏临界点的销售量占企业正常销售量的百分比。保本点作业率＝保本点销售量÷正常销售量所谓正常的销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售量。保本点作业率表明企业实现保本的业务量在正常业务量中所占的比重。由于企业通常应该按照正常的销售量来安排产品生产，在合理库存下，产品产量与正常销售量应该大体一致。所以，保本点作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。7.2.3实现目标利润分析实现目标利润的销售量＝(固定成本＋目标利润)÷单位边际贡献实现目标利润的销售额＝(固定成本＋目标利润)÷边际贡献率7.2.4敏感性分析影响保本点和目标利润的因素分析相关因素临界值（利润为零时）的确定0业务量x确定影响本量利分析的因素1收入（成本）yy=a+bxy=px保本点y=p’x新保本点0业务量x确定影响本量利分析的因素2收入（成本）yy=a’+bxy=px新保本点y=a+bx保本点0业务量x确定影响本量利分析的因素3收入（成本）yy=a+bxy=a+b’x新保本点y=px保本点反向同向同向反向同向反向反向同向保本点利润影响因素单价单位变动成本固定成本品种构成业务量不影响同向相关因素的影响方向相关因素临界值的确定设：销售收入－变动成本－固定成本＝利润令：利润＝0则：销售收入－变动成本－固定成本＝0即：px-bx-a＝0利用此公式可以求出相关因素的临界值。相关因素临界值的确定b+a/xpbax(p-b)xapbxp-a/xbpaxa/(p-b)xpba计算公式临界值已知条件本章完