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现代内部审计实务——你做好了吗？凡事“预则立，不预则废”，没有事先的计划和准备，就不能获得战争的胜利——毛泽东本讲主要内容☞明确业务类型☞明确审计目标和范围☞组成审计组，配备适当的审计人员☞了解被审计单位的基本情况☞制定审计方案见机行事做准备——明确业务类型传统业务类型的三驾马车内部控制审计——内部审计的主要业务，受到企业管理当局的高度重视财务审计——早期内部审计的出发点和归宿点，至今财务审计仍是内部审计的重要组成部分经营审计——内部审计业务中较为常见的一种看清庐山真面目——明确审计目标和范围不同的内部审计目标决定了不同的内部审计范围，也就决定了要利用不同的内部审计资源。对于各种不同类型的审计，它们的具体审计目标也是不尽相同的。内部审计的范围是指审计对象所涉及的内容和相关的领域，即审计什么。审计要以人为本——建立审计组审计人员的技术水平——个人素质过硬《国际内部审计专业实务标准》指出，为了完成审计职责，审计师必须掌握必要的知识和技能。这种知识和技能包括：审计知识、会计知识、经济理论、金融理论、统计理论、电子信息处理和交换知识、工程学、税收理论和各种法律等。组成强有力的团队——结构配置合理所谓麻雀虽小，五脏俱全。从审计组组长、项目负责人到审计组其他成员：首先要做到由专人负责专职工作；其次要合理考虑人员的结构，以保持较为稳定的人员配置，审计组成员也需要适当的轮岗，避免出现舞弊、互相串通等现象。沟通、沟通、再沟通攘“外”必先安“内”最重要的就是内部沟通内部沟通的有效手段就是召开例会或者是计划会议团结一切可以团结的力量一方面，要积极与企业内部的其他工作人员协调配合另一方面，要与外部审计师进行协调知己知彼百战不殆——了解被审计单位的基本情况查阅有关被审计单位的档案资料在具体的审计工作中，内部审计师可以根据不同的审计类型所需要的信息来源确定应该查阅哪些方面的资料，获取所需要的背景信息。例如，对于财务审计而言，就未必一定要查阅有关工艺流程和生产管理方面的资料；对经营审计来说，掌握有关会计岗位设置和核算体系方面的信息就显得不那么重要了。一个富有经验的内部审计师能够根据不同的审计目标选择相关的资料，而不是上述的全部资料。站在“前人”的肩膀上——查阅有关审计文献借助审计文献可以有效地利用前人的经验，避免出现重复错误。站在“前人”的肩膀上，你可以少走弯路，看得更远、更深入。耳听为虚眼前为实——进行现场观察现场观察中应遵循的原则一丝不苟，兢兢业业，决不能像走马观花那样随随便便。在实地观察中，内部审计师要利用自己的判断能力分析所观察到的现象，时刻警惕那些不正常、不经济、低效率的迹象不清楚就问，直到满意为止。现场工作人员不愿意回答或者是含糊其词的地方可能就隐藏着重大问题保持应有的谨慎态度，谨防假象存在。内部审计师所看到的并不能完全代表正常条件下的一切现象，还要求在今后的工作中进一步证实取得被审计单位与关联单位往来的相关资料包括签订的订货合同、采购客户的订购说明书、银行对账单、相关的协议文件以及行业惯例等向相关的技术专家咨询取得专业的鉴证内部审计涉及企业经营的方方面面，而内部审计师基本上是财务人员出身，他们的知识素养不可能面面俱到，在技术领域不得不依靠专业人士做出判断和鉴证数字可以说话——分析性复核分析性复核就是分析对比资料之间的关系，可以是本期资料与基期资料的对比分析，也可以是本期相关资料之间的对比分析内部审计中的航海图——审计方案的制定更深入地进行分析性复核重视重要性的评估对重要审计事项制定初步审计策略编制时间预算重要性的概念包括所有对报表真实性与公允性有重大影响，可能导致报表使用者改变其决策的事项。在编制审计方案时需要对有关事项的重要性进行确定，因为对它的确定直接影响审计步骤的种类、范围、时间安排和人员分配重要性对审计师来说可谓是把双刃剑。谙熟审计之道的企业部门经常利用重要性这一概念将大的舞弊缩小，躲过审计师的眼睛内部审计师在运用重要性水平时，应切忌形而上学，使重要性概念成为一堆毫无意义的死数字，让舞弊者找到作案的温床时间预算审计师实施某一审计项目所需时间的估算和安排审计师应根据审计组的人员配备、被审计事项的复杂程度、审计目标实现的难易情况等进行分析计算，确定自制发通知书、进行现场审计到编制审计报告所需要的时间时间预算示例项目：长期应付款序号项目名称预计时间1获取或编制长期应付款明细表，并与明细账、总账和报表的余额核对是否相符0.52审阅融资租入固定资产、以分期付款方式购入固定资产的合同等资料和授权批准手续是否齐全0.53检查融资租入固定资产、以分期付款方式购入固定资产等的会计处理是否正确1.04检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理0.55检查长期应付款是否已在资产负债表上充分披露0.5礼貌的选择——审计通知书审计通知书是一种内部审计的工作方式，也是内部审计师职业道德中的礼貌原则。审计通知书的作用除了有预先同被审计单位进行沟通、征求对方合理安排审计时间外，还包括要求对方配合提供审计相关文件资料等。审计师不应妨碍组织的经营。计划和实施审计应尽量做到不影响正常业务。预先通知可以让被审计单位为审计做好准备，收集所需文件，做好必要的安排，并通知受审计影响最大的那些职员有时候，审计师认为突击审计是必要的。突击审计的原因是怀疑如果预先通知被审计单位，管理层或职员会有意隐瞒一些真相，这时审计师会预先通知高级管理层和审计委员会，但不会预先通知被审计单位审计师一般使用信件或办公室间的备忘录进行初步交流。大多数情况下，为协调这些初步活动，审计师打电话或和被审计单位的管理部门一起拜访被审计单位关于计划对贵公司实施2003年度财务审计的通知日期：2003年11月1日杭州市亚非工贸公司；根据公司总部的决定，遂对贵公司2003年度的财务状况进行审计。按照审计委员会的时间安排，我们开始审计的日期是11月8日，此次审计的目的是确认财务会计信息的真实性、完整性、准确性以及内部会计控制的适当性和有效性，请予积极配合。我们此次审计的重点是：1.资产的所有权（包括抵押、贴现、担保、租赁等所有权的变更）及其存在性；2.会计处理是否符合企业会计准则，会计报表的编制是否符合相关要求；3.清产核资工作是否按要求进行；负债是否隐瞒或遗漏，资产的盘点是否全面，方法是否适当，对账实不符之处处理是否准确；4.会计控制是否有薄弱环节。27我们希望贵公司提供以下相关资料：1.本年度的会计报表（年度会计报表、季度会计报表、月度会计报表）及相关会计资料；2.岗位说明书、会计工作手册、有关的经营管理制度和规范；3.有关采购程序、销售程序的授权审批制度、规范、执行情况及所有重要的合同、合约、协议和承诺。为提高效率，保证现场审计工作的顺利开展，我们希望采购等业务部门能通力合作，必要时还要与贵公司相关部门负责人进行面谈，请协助安排时间。请贵单位在审计组进驻前，按要求将所附表格填写完毕。审计组组长：李涛项目负责人：李晋、王军审计组成员：王丽丽、刘斐、宫胡、陈玉附件：被审计单位承诺书、企业基本情况表、内部控制调查表天天集团总公司审计部思考题☆有人认为审计准备阶段要占到整个审计过程的1/3以上，你是如何看待这个问题的，并请指出审计准备中最重要的一步是什么？☆如果你是一家生产型外商投资企业的内部审计师，最近你接到的任务是对应付账款的流程控制进行评价，请具体说明你会做哪些必要的准备？以理服人——审计证据如无确凿的相反证据，被审计单位过去被认为真实的情况将来仍为真实。——R·K·Mautz，H·A·Sharaf本讲主要内容审计证据的分类获取审计证据时应考虑的基本因素获取审计证据的方法审计证据的质量特征审计证据的分析评价用事实说话——审计证据的概念“目前，布什就他本人和其他美国政府官员在伊拉克战争前后多次指控伊拉克拥有大规模杀伤性武器一事进行辩解，表示相信美国一定能找到伊大规模杀伤性武器的证据”——这是我们听到的一则新闻报道在古汉语中，“证据”二字往往是分开使用的。其中，“证”字犹如现代的证据，但多指人证；“据”字则意为依据或根据《辞海》中对证据的解释是：“法律用语，据以认定案情的材料。”审计证据是内部审计师在从事审计活动过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。詹姆斯：通过我们的审计发现，销售部缺乏对成本费用的合理控制，今年广告费用的增长幅度超过了销售收入的增长幅度，我们认为销售部门成本费用的增长是无效率的，今后应加强对费用的控制，力争把广告费用的增长幅度控制在销售收入的增长幅度之内彼得：你们有什么证据来告诉我你们的结论是正确的詹姆斯：我们对广告费用所引起的成本和销售收入的增长进行了比率分析，销售部今年广告费用比去年增长了18%，而销售收入的增长却只有12%。按照公司的规定，所有成本费用的支出都应经过严格的审核，本年度公司考核指标要求销售部要把广告费用额增长幅度控制在10%以内。销售部经理对广告费用增长18%的解释是：根据市场的情况，加大了在电视﹑报刊﹑网络上的宣传力度，同时扩大了促销范围，以吸引更多的顾客彼得：我认为你们收集的证据有失偏颇。我们现在可以做一个这样的假设以证明销售部是无辜的。去年广告费用为600万元，今年增长了18%，达到708万元，而去年销售收入为1600万元，今年实现增长12%，收入达到1792万元。可以看出，广告费用的增加为公司增加收入192万元，收入的增长超过费用增长的部分为84万元，所以广告费用的增长不一定不合理。我想你们应该取得销售部广告费用和销售收入的绝对数，以便得出更为客观、准确的结论。另外，通过审计你们还要考虑一下预算中确定一个广告费用增长幅度的上限是否合理，是否存在某些例外的、特殊的情况并获取更多的证据审计师应收集与审计目标和审计范围相关的证据审计证据应充分、相关、可靠、有力，以便为审计发现和审计结论、建议提供坚实的基础收集、分析审计证据的程序应事先制定，程序要切实可行，在执行过程中可视实际情况在必要时进行调整审计证据的收集、分析、整理、记录应在监督下开展，以防偏离审计目标审计师应编制审计工作底稿来记录审计证据，并应对审计工作底稿进行复核故弄玄虚？——审计证据分类审计证据的分类绝对不是审计师在玩文字游戏审计证据的分类是为适应审计实务日趋复杂的现状而出现的，是人们对审计认识的加深和审计理论体系的不断完善的表现审计证据的每一种分类都与审计实践密切相关，都标志着审计师对审计证据的一次再认识，每一种新分类的背后都包含着审计方法、审计思想的演进。通过对审计证据进行分类，可以促进内部审计师更加有效地评价审计证据的作用，提高内部审计师收集证据的效率，并给予审计结论和审计建议有力的支持审计证据按照形式分类书面证据以书面形式存在，并以其记录的内容证明审计事项的证据实物证据通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据视听电子证据以录音带、录象带、电子计算机储存形式如光盘、磁盘等形式存在，用于证明被审计事项的证据口头证据通过对被审计事项有关人员进行口头询问、咨询等方式获取的审计证据环境证据用来说明影响被审计事项环境因素的证据审计证据按来源分类外部证据来源外部实体，并且不经过被审计单位处理的审计证据外内证据来源于外部实体，然后经过被审计单位处理、保存，作为合法凭证的审计证据内外证据来源于单位内部，但需要经过外部实体的处理和操作内部证据完全由被审计单位加工和处理的审计证据审计证据按法律标准分类直接证据直接从证据提供者手里或地方获得的证据旁证从间接渠道获取的证据文件证据能表明被审计单位经营活动情况的书面记录的证据，如合同意见证据鉴定性的证据附属证据佐证证据能够支持其他证据的证据最优/次优证据确证证据那些被认为无可争议的证据证据按法律标准分类对内部审计师的启示前面说过，审计证据与法律对证据的要求有一定的差别，法律的要求要高于审计师对证据的要求。但是法律上对取证的要求以及对证据的处理方法还是值得内部审计师在收集、评价审计