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所以，采用行政单位会计单位核算的单位包括•1、国家权力机关•２、国家行政机关•3、司法与检察机关•4、实行预算管理的其他机关、政党组织如各民主党派•根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。二、行政单位会计的职能和特点•（一）职能•核算•监督•反映和参与管理•（二）特点•以收付实现制为会计核算基础•收入来源单一•会计核算内容及方法有其特殊性三、行政单位会计核算的一般原则1、真实性2、适应性3、可比性4、一贯性（一致性）5、及时性6、清晰性7、以收付实现制为基础8、专款专用9、历史成本10、重要性四、行政单位会计科目的设置行政单位会计共有五个会计要素：•资产•负债•净资产•收入•支出五、国库单一帐户体系下的行政单位会计组织系统在现行的国库单一帐户体系下，资金不再通过各单位的帐户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。通过财政直接拨付或财政授权拨付两种方式实现资金的拨付。注意：行政单位可以有自己的银行帐户，存自己的款项如购买国债的利息等。只是来自于财政拨款的部分收入不进入单位银行帐户，而是直接支付给收款人。•行政单位为此日常业务所需耗用的资金应该全部由国家财政供给。国家财政对行政单位日常业务所需资金的供应分为两个渠道，一是用财政预算收入安排的资金供给，即经常性经费，直接来源于国库；二是用财政预算外收入安排的资金供给，直接来源于财政专户。这两种资金都是由财政部门按照单位预算和分月用款计划采取直接支付或授权支付的方式满足行政单位的经常性支出。即不管来源于何种渠道，都要通过国库单一帐户体系由财政直接支付或授权支付。•在新的预算资金管理方式下，行政单位所需资金并不拨入行政单位的银行帐户，而是保留在财政部门的国库单一帐户中，由行政单位在其预算限额内申请，经国库直接向收款人支付，或者按照批准的月度财政授权支付限额进行授权支付。•对预算外资金的管理实行收支两条线的管理模式，即预算外资金缴入财政部门开设的统一财政专户，支出由财政部门根据预算安排，按确定的比例或按收支结余的数额定期缴入同级财政专户。即在新的体制下，行政单位收缴的预算外资金不会经过行政单位的银行帐户，行政单位使用的预算外资金与其收缴的预算外资金没有任何关系，行政单位取得的资金不再区分为预算外资金和预算资金，他们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支付。•在财政直接支付用款下，由行政单位提出申请，代理银行在使用限额内直接向收款人支付。•在财政授权支付下，预算单位使用财政性资金需要按财政部门的规定开设零余额帐户，由执行支付机构支付。第四章行政单位资产的管理与核算行政单位资产的概念与特征行政单位的资产是指行政单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下：1、行政单位的资产是一种经济资源；2、资产是以货币计量；3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。一、流动资产的管理与核算流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、财政应返还额度。现金•一、现金的清查•1、盘亏•借：暂付款•贷：现金•借：经费支出•贷：暂付款•2、盘盈•借：现金•贷：暂存款•借：暂存款•贷：经费支出•二、现金的核算•1、预借差旅费★★★★★•借：暂付款•贷：现金•2、报销•借：经费支出•贷：暂付款•例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。借：现金2000贷：银行存款2000•例2，某单位用现金50元购买办公用品。借：经费支出50贷：现金50•例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000贷：现金2000•例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100贷：其他收入100银行存款•行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。•例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。•借：经费支出1000•贷：银行存款1000•例6，某行政单位收到财政部门拨付的本季度经费10万元。•借：银行存款100000•贷：拨入经费100000•例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。•借：拨出经费50000•．贷：银行存款50000暂付应收款项•是行政单位的一项重要的流动资产，表示行政单位所拥有的债权，是单位预计可以收回的经济资源。是行政单位在因为活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性结算款项。如员工预借差旅费。暂付款借贷暂付款项的发生及增加暂付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的暂付款项•行政单位发生暂付款项时记：•借：暂付款•贷：现金•或银行存款•暂付款的结算或收回时记：•借：经费支出•现金•贷：暂付款•例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。•借：暂付款—x单位20000•贷：银行存款20000•例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。•借：经费支出30000•贷：暂付款一x单位20000•银行存款10000•同时记：•借：固定资产30000•贷：固定基金30000•例3，李林出差预借差旅费1000元。•借：暂付款——李林1000•贷：现金1000•例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。•借：经费支出800•现金200•贷：暂付款——李林1000库存材料•是指大宗购入在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。如大宗办公用品、专用材料、燃料及达不到固定资产标准的低值易耗品，如工具等。•行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。•在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取简单平均法、先进先出法、加权平均法和后进先出法、个别计价法等方法确定其价值，一经确定，不得随意改变。库存材料借贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数•1、购入借：库存材料经费支出（运费、装卸费等）贷：银行存款•2、领用时借：经费支出贷：库存材料•例1，某行政单位用银行存款购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂费600元。借：库存材料10000经费支出600贷：银行存款10600•例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。借：经费支出600贷：库存材料600•材料的清查1、盘亏借：经费支出贷：库存材料2、盘盈借：库存材料贷：经费支出•注意：1、都按实际成本计价（即没有计划成本）2、实际成本只包括材料的购买价（包括增值税）这要注意3、采用费用如差旅费、运杂费等直接列为支出。二、有价证券与固定资产的管理与核算•（一）有价证券的管理与核算•1.有价证券的特征•有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。•行政单位购买的有价证券一般只能是国库券，而且行政单位购买有价证券的资金来源不能是财政性资金，只能是行政单位的结余资金，核算时有价证券列为资产。2.行政单位购买有价证券的管理原则(1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。•3.有价证券的核算注意：•1、购入时的手续费计入成本•2、售出时的手续费抵减收入•3、利息收入及差价收入作为“其他收入”处理。•行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：•借：有价证券•贷：银行存款•出售或转让及到期兑付本息时记：•借：银行存款•贷：有价证券（本金）•其他收入（利息）•例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元•借：有价证券200000•贷：银行存款200000•例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。•借：银行存款120000•贷：有价证券110000•其他收入10000•例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，取得资金90000元。•借：银行存款90000•其他收入10000•贷：有价证券10000•例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。•借：银行存款220000•贷：有价证券200000•其他收入20000•（二）固定资产的管理与核算•1.固定资产的标准与类别•行政单位的固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原来物资形态的资产。•一般分为：房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。•一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800以上，单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。•2.固定资产的计价•①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；•②自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账；•③在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；•④接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；•⑤无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；•⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；•⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；•⑧购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值；•⑨已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：•根据国家规定对固定资产价值重新估价；•增加补充设备或改良装置的；•将固定资产的一部分拆除的；•根据实际价值调整原来暂估价值的；•发现原来记录固定资产价值有错误的。•3.固定资产的核算•行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。•行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账。•购进时借：经费支出贷：银行存款/零余额账户用款额度借：固定资产贷：固定基金•盘盈时借：固定资产贷：固定基金•毁损、报废出售借：固定基金贷：固定资产借：现金贷：其他收入借：经费支出贷：现金（支付清理费）•注意：1、明确固定资产与固定基金的关系。2、自行建造及扩建固定资产先通过“暂付款”核算（类似于企业会计的“在建工程”）；然后转为“经费支出”。最后增加“固定资产”和“固定基金”帐户。3、1）出售固定资产取得的收入为“其他收入”2）残值的变价收入亦为“其他收入”3）出租固定资产收到的租金为“其他收入”•例1，某行政单位采用银行存款购买一台计算机，价款13000元，货已到。借：经费支出13000贷：银行存款13000•同时：借：固定资产13000贷：固定基金13000•例2，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为1400