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营业税改革与纳税筹划顾娟上海财经大学sufe授课内容营业税改革一流转税的筹划二所得税的筹划三其他税种的筹划四上海财经大学sufe一、营业税改革（一）改革试点的范围与时间1.试点地区：综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2.试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3.试点时间：2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。上海财经大学sufe小消息：据悉，北京、天津、重庆、深圳、南京、广州、厦门等城市也都已提出试点申请，有望成为下一轮试点地区，下半年的营改增试点扩容速度将加快2012年1月1日起，营业税改增值税在上海开展试点，试点行业涉及交通运输业和部分现代服务业上海财经大学sufe试点行业的具体范围交通运输业包括：陆路运输（包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。）、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业包括：研发和技术：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。鉴证咨询：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证）上海财经大学sufe此外，上海市试点范围目前暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业，餐饮、娱乐等服务企业也不在改革试点的范围之列。上海财经大学sufe（二）试点纳税人的相关规定纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。提供应税服务，是指有偿提供应税服务。单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。上海财经大学sufe在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。上海财经大学sufe纳税人分类：纳税人分类：试点纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。在试点期间，提供应税服务的年销售额未超过500万元的单位和个人，为增值税小规模纳税人，超过的则为增值税一般纳税人。但：原公路、内河货物运输业自开票纳税人，年销售额未超过500万元的也应当申请认定为增值税一般纳税人。上海财经大学sufe小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率上海财经大学sufe（三）改革试点的主要税制安排1.税率和征收率：（1）租赁有形动产等适用17%税率（2）交通运输业、建筑业等适用11%税率（3）其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助（仓储、配送和货运代理）和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。（4）小规模纳税人的增值税征收率为3%。（5）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。上海财经大学sufe小消息：自上海启动增值税改革试点以来，上海已有12.6万户纳税人进入改革范围。从目前的试点效果来看，改革降低了大部分纳税人的负担。试点的小规模纳税人，税率大都由原来5%降为3%，税负下降幅度超过40%；一般纳税人中，研发技术、租赁服务、75%的信息技术和金融服务以及80%的文化创意服务纳税人，其税负都有不同程度的下降。但交通运输业的税负有一定程度的增加，平均增加税负5万元。其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点。上海财经大学sufe2.计税方式：（1）增值税一般纳税人：应纳增值税额=销项税额—进项税额=不含税销售额×适用税率—进项税额销售额＝含税销售额÷（1+税率）目前，增值税一般纳税人可以扣除进项税额的项目，主要是购进原材料、燃料、机器设备等货物，以及接受的应税劳务和应税服务。（2）增值税小规模纳税人则适用简易计税方法，应纳增值税额=不含税销售额×3%的征收率（3）在试点期间，提供轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，也可选择简易计税方法计税。但一经选择，36个月内不得变更。上海财经大学sufe3.计税依据：销售额纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入，即销售额。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。上海财经大学sufe试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上海财经大学sufe4、进项税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。上海财经大学sufe现行营业税差额征收政策的过渡1、跨年度租赁。试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。2、试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续。同时，财政部和国家税务总局此前发布的《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定，已经对现行的营业税差额征收政策，分不同情形做出了规定。3、增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。上海财经大学sufe跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。非固定业户：机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。上海财经大学sufe现行营业税优惠政策的过渡为保持现行营业税优惠政策连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；为保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税收优惠，调整为增值税即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。这在之前发布的试点方案和相关政策文件中已经予以明确。此次，市财税部门则对现行营业税优惠政策过渡的具体安排进一步予以明确：一是个人转让著作权，残疾人个人提供应税服务等十三项实行免征增值税优惠政策；二是对注册在洋山保税港区内的试点纳税人提供国内货运、仓储、装卸等服务和企业安置残疾人实行增值税即征即退优惠政策；三是符合条件的企业提供管道运输服务和有形动产融资租赁服务，增值税实际税负超过3%的，实行增值税即征即退优惠政策。上海财经大学sufe二、流转税的筹划流转税包括增值税、消费税、营业税和关税，由于城建税和教育费附加是针对“三税”的税额计征，所以，减少“三税”的同时也相应减少了城建税和教育费附加，由此降低企业的费用。上海财经大学sufe（一）纳税人身份的筹划增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般而言，当纳税人的应税项目增值额较大时，小规模纳税人较为划算；当纳税人的应税项目增值额较小时，一般纳税人较为划算。一般纳税人和小规模纳税人之间的转换主要是看生产经营的需要和增值额的大小。但是根据规定：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。所以从小规模纳税人转变为一般纳税人较为容易。又规定：除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。上海财经大学sufe书签：纳税人标准：1、从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发和零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，认定为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上的，认定为一般纳税人；2、从事商品批发或零售业务的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，认定为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的，认定为一般纳税人；3、应税服务年销售额标准为500万元，超过规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。上海财经大学sufe判断增值额的方法：1、增值率判断法%100-%100-销售额可抵扣购进项目金额不含税销售额或：增值率销项税额进项税额销项税额增值率上海财经大学sufe两类纳税人纳税无差别平衡点（增值率）当增值率为平衡点时，两者税负相同；当增值率低于平衡点时，一般纳税人税负较低（可抵扣金额较大）；当增值率高于平衡点时，小规模纳税人的税负较低（税率低）。序号一般纳税人税率小规模纳税人税率纳税平衡点16%3%50.00%211%3%27.27%313%3%23.10%417%3%17.65%上海财经大学sufe2、可抵扣购进金额占销售额比重判别法当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为平衡点时，两者税负相同；当高于平衡点时，一般纳税人的税负较低；当低于平衡点时，小规模纳税人的税负较低。序号一般纳税人税率小规模纳税人税率纳税平衡点16%3%50.00%211%3%72.73%313%3%76.92%417%3%82.35%上海财经大学sufe（二）购货对象的选择税收是进货的重要成本，从不同纳税人手中购得货物，纳税人所承担的税收是不一样的。例如，一般纳税人从小规模纳税人处认购的货物，由于小规模纳税人不能开出增值税发票，增值税不能抵扣（但由税务机关代开的除外）。因此，采购时要从进项税能否抵扣、价格、质量、何时何种方式付款（考虑资金时间价值）等多方面综合考虑。如果同样的货物从不同的纳税人处购进的价格不同，我们不能单纯地从进项税抵扣额的大小来判断，而应当以“从哪类企业采购能获得更多的税后利润”的角度