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税收筹划串讲20182Mr.Wei我国家你买卖双方3Mr.Wei税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。4Mr.Wei税收筹划特点合法性风险性综合性专业性筹划性多样性5Mr.Wei税收筹划偷税、逃税、抗税、骗税、避税税收筹划的基本特点之一是合法性偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的非违法性6Mr.Wei性质不同采取手段不同目的不同发生时间不同税收筹划与逃税区别7Mr.Wei123系统性原则预见性原则合法性原则4时效性原则5保护性原则税收筹划的5原则8Mr.Wei生存权发展权自主权自保权现代企业四大基本权利9Mr.Wei税种的税负弹性课税对象金额上的可调整性3税收优惠5纳税人定义上的可变通性2税率上的差异性41税收筹划产生的客观原因符合国家的立法意图10Mr.Wei案例随着足球在我国的升温,和足球有关的人士开始成为社会知名人物。足球记者李响女士就是其中的一位。李响女士原就职于足球专业报纸《足球》,由于她报道足球视角独特、文笔流畅,被另一家体育专业报纸《体坛周报》高薪挖走。到底薪金多少,网上披露是3个月150万元,《体坛周报》否认有那么多,社会上颇多议论。这时,《体坛周报》所在地长沙税务机关站出来了,宣称:球迷关心的就是我们税务局所关心的。税务局关心的目的不是别的,是为了收税。如此一来,李响就被税务机关给盯上了。这里我们假定李响3个月可得到150万元,一个月50万元,那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢？11Mr.Wei案例李响纳税涉及个人所得税的三个项目:工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得。三个项目的税率不同,纳税金额也有相当大的差别。一种情况,把李响作为报社的职工对待,收入性质属于工资、薪金所得,应缴个人所得税的金额是:①一个月应纳税额=(500000-3500)×45%-13505=209920(元)。②三个月共应纳税额:209920×3=629760(元)。③个人可支配金额=1500000-629760=870240(元)。合同上的150万元的薪水纳税以后成为870240元。12Mr.Wei案例另一种情况,把李响作为自由职业者对待,作为报纸聘任的特约撰稿人,该项收入按劳务报酬缴纳所得税,应纳税的金额是:①一个月应纳税额=(500000-100000)×40%-7000=153000(元)。②三个月共应纳税额:153000×3=459000(元)。③个人可支配金额=1500000-459000=1041000(元)。合同上的150万元按劳务报酬纳税后,可支配收入为100多万元。13Mr.Wei案例还有一种情况,《体坛周报》聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿,150万元的报酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性质定为稿酬所得,稿酬所得在个人所得税规定中税率最低,适用14%的征收率。①一个月应纳税额:(500000-100000)×14%=56000(元)。②三个月共应纳税额:56000×3=168000(元)。③个人可支配金额:1500000-168000=1332000(元)。合同上的150万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后,李响女士纳税以后的可支配收入还剩130多万元。14Mr.Wei税收筹划的实施条件15Mr.Wei影响税收筹划的因素纳税人的风险类型1234纳税人的自身状况企业行为决策程序税制因素5企业税收筹划需要多方合力16Mr.Wei以税收筹划空间大的税种为切入点以税收优惠政策为切入点以纳税人为切入点以影响应纳税额的几个基本因素为切入点以不同的财务管理过程为切入点1234517Mr.Wei税收优惠与税收利益,人们往往理解为是“同义词”。其实,二者的内涵是不同的。税收优惠是国家税制的一个组成部分,是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为,无论是经济发达国家还是发展中国家,无不把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。均以不违反税收法规为前提18Mr.Wei5.税收抵免3.税率差异6.优惠退税4.税收扣除1.免税2.减税7.亏损抵补税收优惠19Mr.Wei对于费用确认,应当遵循的原则1.尽量不进生产成本2.能进成本的不进资产3.能预提的不待摊,能多提的就多提,能快摊的就快摊推迟收入的确定，费用就早不就晚20Mr.Wei选择有利的企业组织形式不同的企业组织形式2.6.12.6.22.6.32.6.4子公司与分公司的税收筹划合作企业及其税收筹划私营企业与个体工商户的选择21Mr.Wei子公司分公司指那些被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。在这个公司链中,每一家公司都拥有对另一家公司的控制权。不具备独立法人实体的资格,只是作为公司的分支机构而存在,在国际税收中,它往往与常设机构是同义词。22Mr.Wei私营企业个体工商户私营企业也称“私有企业”,是指由私人投资经营的企业,有资本家私有企业和劳动者私有企业等类型。其生产资料和产品属私人所有;经营活动由自己或雇用的管理人员管理;资金来源有私人独自集资或债券集资、贷款投资、发行股票等。我国现阶段允许劳动者私有企业存在和发展,鼓励外国资本家依法在我国投资建立各种形式的私人联合企业。个体工商户是个体经济单位。它是以劳动者个人及其家庭成员为主体,用自有的劳动工具及生产资料、资金,经向国家有关部门登记,独立地从事生产、经营活动。它主要存在于各种小型手工业、零售商业、饮食业、运输业等生产和劳务部门。在同等盈利水平下,个体工商户似乎比私营企业主能获得更多的纳税好处。23Mr.Wei增值税的税收筹划我国现行增值税有六个档次的税率：销售货物、提供加工修理修配和有形动产租赁劳务的一般纳税人适用税率17%（2018年5月1日新16%）销售特殊商品一般纳税人适用低税率13%提供交通运输业、邮政业服务的一般纳税人适用税率11%（2018年5月1日新10%）提供部分现代服务业（除有形动产租赁）的一般纳税人适用税率6%适用于出口货物的零税率小规模纳税人适用征收率3%。24Mr.Wei（2018年5月1日起改为16%）（2018年5月1日起改为10%）25Mr.Wei应纳税额=不含税销售额×征收率小规模纳税人征收率为3%26Mr.Wei不同时征收消费税的进口货物同时征收消费税的进口货物进口货物应纳税额27Mr.Wei当增值率低于无差别平衡点增值率时，增值税一般纳税人税负低于小规模纳税人；当增值率高于这个点时，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。一般纳税人小规模纳税人28Mr.Wei法律界定一般纳税人增值税纳税人定性标准：纳税人性质和会计核算程度定量标准：经营规模适用增值税一般计税方法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额适用税率包括16%、13%、10%和6%对于特定项目可以选择简易计税方法适用增值税简易计税方法：应纳税额=销售额×征收率适用征收率为3%小规模纳税人定量标准：经营规模29Mr.Wei30Mr.Wei纳税人可以计算企业产品的增值率，按适用的税率及销售额是否含税查表。120142若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人。3若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。31Mr.Wei某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？增值税纳税人身份的选择32Mr.Wei该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)销售食品价税合计=150万元应缴纳增值税=[150÷(1+17%)]×17%-80×17%=8.19(万元)销售利润=150/(1+17%)-80=48.2(万元)增值率(含税)=(150-93.6)÷150=37.6%查表3—1该企业的增值率37.6%无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元(含税销售额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时，两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元)两个企业收取销售食品价税合计=150万元两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元)分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03(万元)经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.83万元（=52.03-48.2）33Mr.Wei某商场为增值税一般纳税人，决定在元旦期间进行促销活动。购进货物均可取得增值税专用发票。促销方案为：凡购物满100元商品，均赠送20元商品。销售额100元其对应的商品成本为70元。则每百元应缴纳的增值税额为（）。A2.34元B5.24元C4.36元D5.48元34Mr.Wei下列各项中属于视同销售行为，应该计算销项税额的有（）。A将自产的货物用于非应税B将购买的货物委托外单位加工C将购买的货物无偿赠送他人D将购买的货物用于集体福利。35Mr.Wei某甲公司生产企业（增值税一般纳税人，增值税率17%）外购原材料，若从a购进（增值税一般纳税人，增值税率17%），每吨50000元（含税），若从b购买（小规模，可税务机关代开3%发票），含税价46000元。试做出判断，从a、b购货的判断？（城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%；当b售价=a售价的87%时，购货结果一样）36Mr.Wei增值税出口退税的税收筹划2014存在的主要问题415生产企业出口货物的主要方式自营出口（含进料加工）来料加工“免、抵、退”办法“不征不退”的免税方法对于利润率较低、出口退税率较高及耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方式。37Mr.Wei某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。免抵退税额=1800×13%-1000×13%=104（万元）应纳税额=0-{20-[1800×(17%-13%)-1000×(17%-13%)]}=12（万元）企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零，该企业应缴纳增值税12万元。如果该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，则比进料加工方式少纳税12万元。38Mr.Wei消费税的税收筹划①生产应税消费品的纳税人③进口应税消费品的纳税人②委托加工应税消费品的纳税人④国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人39Mr.Wei①生产应税消费品的纳税人生产应税消费品用于对外销售用于连续生产应税消费品用于其他方面销售时纳税移送使用时纳税不纳税问：此时是否是消费纳税人？例如：将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面40Mr.Wei②委托加工应税消费品的纳税人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。41Mr.Wei③进口应税消费品的纳税人进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品的消费税由海关