2020/2/16财政税务学院11、某软件开发企业(一般纳税人)2009年3月销售自行开发生产的软件产品取得不含税销售额180000元,已开具增值税专用发票;本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为3320元(专用发票通过税务机关的认证);支付运费5000元,取得的国有运输企业开具运费发票上注明运费4000元、保管费600元、押运费400元。该企业上述业务实际负担的增值税为()元。2020/2/16财政税务学院2应纳税额=180000×17%-3320-4000×7%=27000(元)实际税负=27000÷180000×100%=15%,实际税负超过3%的部分即征即退,实际应纳税额=180000×3%=5400(元)2020/2/16财政税务学院3某纳税人2009年4月取得增值税专用发票,认证税款30000元,3月份购入的货物4月因管理不善被雨淋湿发生霉烂损失,成本共计5000元,用于集体福利4000元,当月实际可抵扣的进项税为()。2020/2/16财政税务学院4应作进项转出。当月可抵扣的进项税=30000-(5000+4000)×17%=28470(元)提示:目前只有免税农产品和运费实行计算抵扣,成本与购买金额是不一致的,所以先用成本除以(1-扣除率)计算出购买的原价,然后再乘以税率才是转出的进项税额。例如农产品发生非正常损失,进项转出=成本/(1-扣除率)×扣除率2020/2/16财政税务学院5某商贸企业进口原材料一批,关税完税价格为300万元,假设进口关税税率为20%,支付国内运输企业的运输费用0.5万元(有货票);本月售出,取得不含税销售额550万元,则本月应纳增值税额为()2020/2/16财政税务学院6进口关税=300×20%=60(万元)进口环节增值税=(300+60)×17%=61.2(万元)本月应纳增值税额=550×17%-61.2-0.5×7%=32.265(万元)2020/2/16财政税务学院7某日化企业(地处市区)为增值税一般纳税人,2008年发生如下业务:(1)与甲企业(地处县城签订加工合同),为甲企业加工一批化妆品,甲企业提供的原材料成本20万元,加工后开具增值税专用发票,注明收取加工费及代垫辅助材料价款共计8万元、增值税1.36万元;2020/2/16财政税务学院82008年8月该企业受托加工化妆品应代收代缴消费税和城市维护建设税共计(12.84)万元。代收代缴消费税=(20+8)÷(1-30%)×30%=12(万元)——甲企业12×(1+7%)=12.84(万元)应纳增值税为1.36元——日化企业2020/2/16财政税务学院9(2)进口一批化妆品作原材料,支付货价60万元、国外采购代理人佣金3万元,支付进口化妆品运抵我国输入地点起卸前运输费用及保险费共计9万元,支付包装劳务费1万元,关税税率20%,支付海关监管区至公司仓库运费2万元,其中运输费用1.5万元、装卸费0.3万元、建设基金0.2万元,取得运费发票,本月生产领用进口化妆品的80%;2020/2/16财政税务学院102008年8月该企业进口化妆品应纳进口关税(14)万元。向国外代理人支付购货佣金不计入关税完税价格,关税完税价格=60+9+1=70(万元),关税=70×20%=14(万元)应纳增值税=(70+14)÷(1-30%)×17%=20.4(万元)应纳消费税=(70+14)÷(1-30%)×30%=36(万元)本月领用80%,在计算消费税时可扣除36×80%=28.8(万元)2020/2/16财政税务学院11(3)将护肤护发品和化妆品组成成套化妆品销售,某大型商场一次购买240套,该日化企业开具增值税专用发票,注明金额48万元,其中包括护肤护发品18万元,化妆品30万元;(4)销售其他化妆品取得不含税销售额150万元;(5)将成本为1.4万元的新研制的化妆品赠送给消费者使用。(成本利润率为5%)本月取得的相关票据均符合税法规定,并在本月认证抵扣。2020/2/16财政税务学院122008年8月该企业国内销售环节应纳增值税(14.86)万元,应纳消费税(31.23)万元。成套销售应纳增值税=48×17%=8.16(万元)成套销售应纳消费税=48×30%=14.4(万元)销售其他化妆品应纳增值税=150×17%=25.5(万元)销售其他化妆品应纳消费税=150×30%=45(万元)2020/2/16财政税务学院13对外赠送视同销售应纳增值税=1.4×(1+5%)÷(1-30%)×17%=0.36(万元)应纳消费税=1.4×(1+5%)÷(1-30%)×30%=0.63(万元)增值税销项税额=1.36+8.16+25.5+0.36=35.38(万元)增值税进项税额=20.4+(1.5+0.2)×7%=20.52(万元)35.38-20.52=14.86(万元)国内销售应纳消费税=14.4+45+0.63-28.8=31.23(万元)2020/2/16财政税务学院142009年12月某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条(每条200支),支付买价200万元,支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。则进口卷烟应纳消费税为()万元。2020/2/16财政税务学院15(1)进口卷烟应纳关税=220×20%=44(万元)(2)进口卷烟消费税计算:定额消费税=8×0.6=4.8(万元)每标准条确定消费税适用比例税率价格=(220+44+4.8)÷(1-36%)÷8=52.5(万元)2020/2/16财政税务学院16每条价格小于70元,所以适用36%的税率。从价应纳消费税=(220+44+4.8)÷(1-36%)×36%=151.2(万元)应纳消费税=151.2+4.8=156(万元)2020/2/16财政税务学院17王某下岗后自谋职业(持再就业优惠证),开办一家影楼,主要从事照相业务。2011年取得如下收入:(1)照相取得营业收入140000元,其中包括随同照相一并销售的相册、镜框的收入25000元。(2)将一处住房出租给个人居住,承租期间发生维修费用600元,由承租人承担,从租金中抵减,王某实际收取租金7200元。(3)出租影楼内的柜台取得租金收入8400元,其中包括水费、电费、卫生费等400元。(4)10月,将2002年购买的一处住房出售,取得销售收入150000元;该住房买价110000元,购买时发生相关费用12200元。(5)受托代销某品牌胶卷,取得销售收入25000元。合同规定,按销售收入的10%收取手续费。2020/2/16财政税务学院18根据上述资料回答下列问题:(1)王某2011年照相业务应纳营业税()元。照相同时销售相册属于营业税的混合销售行为。140000×5%=7000(元)(2)王某2011年出租业务应纳营业税()元。2011年个人按市价出租住房应按3%的税率征收营业税,并且不得扣除支付的任何费用。出租业务应纳营业税=(7200+600)×1.5%=117出租柜台应纳营业税=8400×5%=420出租业务应纳营业税合计=117+420=537元2020/2/16财政税务学院19(3)王某2011年销售不动产应纳营业税()元。销售的购置不足5年的住房应全额征收营业税销售不动产应纳营业税=150000×5%=7500元2020/2/16财政税务学院20(4)王某2011年合计应纳营业税()元。代销业务应纳营业税=25000×10%×5%=125(元)对持有《再就业优惠证》人员从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的,按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际缴纳的营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。王某2006年应纳营业税=7000+654+125+7500-8000=7279(元)2020/2/16财政税务学院21某市一家居民企业为增值税一般纳税人,主要生产销售彩色电视机,假定2008年度有关经营业务如下:(1)销售彩电取得不含税收入8600万元,与彩电配比的销售成本5660万元;(2)转让技术所有权取得收入700万元,直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元;(3)出租设备取得租金收入200万元,接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元,取得国债利息收入30万元;(4)购进原材料共计3000万元,取得增值税专用发票注明进项税额510万元;支付购料运输费用共计230万元,取得运输发票;(5)销售费用1650万元,其中广告费1400万元;(6)管理费用850万元,其中业务招待费90万元;(7)财务费用80万元,其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元(当年金融企业贷款的年利率为5.8%);(8)计入成本、费用中的实发工资540万元,发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元;(9)营业外支出300万元,其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。(其他相关资料:①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用;②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。)2020/2/16财政税务学院22要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数:(1)企业2008年应缴纳的增值税;(2)企业2008年应缴纳的营业税;(3)企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;(4)企业2008年实现的会计利润;(5)广告费用应调整的应纳税所得额;(6)业务招待费应调整的应纳税所得额;(7)财务费用应调整的应纳税所得额;(8)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额;(9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额;(10)企业2008年度企业所得税的应纳税所得额;(11)企业2008年度应缴纳的企业所得税。2020/2/16财政税务学院23【答案及解析】(1)企业2008年应缴纳的增值税;=8600×17%-(8.5+510+230×7%)=1462-534.6=927.4(万元)(2)企业2008年应缴纳的营业税;租金收入应纳营业税=200×5%=10(万元)解析:700万元技术转让收入免征营业税;(3)企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(927.4+10)×(7%+3%)=93.74(万元)(4)企业2008年实现的会计利润=8600+700+200+50+8.5+30-5660-100-1650-850-80-300-10-93.74=9588.5-8743.74=844.76(万元)50+8.5的捐赠收入计入收入总额;注意应减除营业税、城建税、教育费附加。2020/2/16财政税务学院24(5)广告费用应调整的应纳税所得额;限额=(8600+200)×15%=1320(万元)应调整应纳税所得额=1400-1320=80(万元)(6)业务招待费应调整的应纳税所得额;90×60%=54(万元)>(8600+200)×5‰=44(万元)应调整应纳税所得额=90-44=46(万元)(7)财务费用应调整的应纳税所得额;应调整应纳税所得额=40-500×5.8%=11(万元)(8)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额;工会经费限额=540×2%=10.8(万元)职工福利费限额=540×14%=75.6(万元)职工教育经费限额=540×2.5%=13.5(万元)应调整应纳税所得额=15+82+18-10.8-75.6-13.5=115-99.9=15.1(万元)2020/2/16财政税务学院25(9)公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-844.76×12%=150-101.37=48.63(万元)(10)企业20