税法 个人所得税

本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16个人所得税本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16本章要点1.个人所得税的含义及特征2.税制要素的规定3.每种不同所得应纳税额的计算4.征管规定和税收优惠政策本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16第一节概述•一、个人所得税的概念(p148)•（一）概念：个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。•（二）个人所得的理解——有广义与狭义之分•狭义仅限于每年经常、反复发生的所得；•广义的个人所得指个人在一定时期内，通过各种来源或方式获得的一切利益，包括货币、实物、有价证券。•目前包括我国在内的世界各国实行的个人所得税，大多是以这种广义解释的个人所得概念为基础。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•二、个人所得税的特点•（一）分类征收•（二）累进税率和比例税率并用•（三）计算简便•（四）采取课源制和申报制两种征纳办法本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16第二节征收制度•一、纳税人p148•1、居民纳税人---在我国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的个人；•（1）在中国境内无住所，但住满1年而未超过5年的个人；•（2）无住所，居住超过5年的个人＝有住所的个人；•居住满1年，即一个纳税年度内在中国境内住满365天，在居住期内临时离境的（即一次离境不超过30天或多次累计不超过90天的），不扣减时数。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•2、非居民纳税人――在中国境内无住所而又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。•（1）对中国境内无住所，且一个纳税年度内连续或累计工作不超过90天的个人，或者在税收协议规定的期限内连续或累计居住不超过183天的个人；•（2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内连续或累计工作超过90天，或在税收协议规定的期限内，在中国连续或累计居住超过183天但不满1年的个人。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•个人所得依据来源地不同分为：•①境内所得，境内支付；•②境内所得，境外支付；（境内工作期间境外单位支付）•③境外所得，境内支付；（离境期间境内单位支付）•④境外所得，境外支付。（离境期间境外单位支付）•－－对居住超过5年的个人，第6年起①②③④交税；•－－居住满1年不超过5年的个人，①②③交税；•－－居住超过90天或183天，不满1年，①②交税；•－－居住不超过90天或183天，①交税。•见附表：本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16在中国境内无住所的个人取得的工薪应纳税的规定纳税人性质境内居住时间来源于中国境内所得来源于中国境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付非居民居住时间≤90天(协定183天)√×××90天(协定183天)＜居住时间＜1年√√××居民1年≤居住时间≤5年√√√×5年＞居住时间√√√√本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法居住时间税额计算公式≤90天(183天)应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数≤90天(183天)～1年应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数/当月天数1～5年应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数/当月天数）本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•二、征税对象•1、工薪所得•2、个体工商户生产经营所得•3、对企事业单位承包经营、承租经营所得•4、劳务报酬所得•5、稿酬所得•6、特许权使用所得•7、利息、股息、红利所得•8、财产租赁所得•9、财产转让所得•10、偶然所得•11、其他所得本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•三、税率•个人所得税采用超额累进税率和比例税率两种形式。•1、工薪所得•适用3%－45%的七级超额累进税率。级数月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数1≤15003021500＜≤450010105＝1500×（10%－3%）34500＜≤900020555＝105＋4500×（20%－10%）49000＜≤35000251005＝555＋9000×（25%－20%）535000＜≤55000302755＝1005＋35000×（30%－25%）655000＜≤80000355505＝2755＋55000×（35%－30%）7＞800004513505＝5505＋80000×（45%－35%）本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/162、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：级数年应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数1≤1500050215000＜≤3000010750＝15000×（10%－5%）330000＜≤60000203750＝750＋30000×（20%－10%）460000＜≤100000309750＝3750＋60000×（30%－20%）5＞1000003514750＝9750＋100000×（35%－30%）本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（10%）、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其它所得，适用20%比例税率。其中，稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即实际税率为14%。•4、劳务报酬所得•对一次劳务报酬收入畸高的，在按20%税率征税的基础上，实行加成征税办法，适用三级超额累过税率。级数每次应税所得额税率%速算扣除数•1≤20000200•220000＜≤50000302000•3＞50000407000本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•四、税收优惠（p165）•（一）免税•1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。•2.国债和国家发行的金融债券利息。•3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。•4.福利费、抚恤金、救济金。•5.保险赔款•6.军人的转业费、复员费。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。•8.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。•9.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。•10.发给见义勇为者的奖金。•11.企业和个人按省级以上人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、养老保险金、失业保险金。•12.各类“长江小小科学家”“教学名师奖”“职工技术创新奖”“李四光地质科学奖”等奖金。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•（二）减税•1.残疾、孤老人员和烈属所得。•2.因严重自然灾害造成重大损失的。•3.其他经国务院财政部门批准减税的。•（三）暂免征税•1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。•2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/163.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。•4.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。•5.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。•6.个人转让自用达5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16第三节应纳税额的计算•一、应税所得额的确定•基本原理：•应税所得额=收入额-费用减除标准•（一）收入额的确定•1.工资薪金所得：按月纳税•2.个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业、对企事业单位的承包经营承租经营所得：按年纳税•3.其他：按次纳税本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•（1）劳务报酬：•A.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。•B.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。•（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次•A.再版视作另一次•B.出版和连载应视为两次•C.连载以连载完后取得的所有收入合并为一次•D.预付稿费或分次支付稿费，合并计算为一次•E.加印与以前出版发表合并为一次。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•（3）财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次•（4）利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次•（5）其他以每次收入为一次•（二）费用减除标准•1.工资薪金所得：3500元/月或附加扣除1300元•附加减除费用适用范围：•a.在境内的外资企业中工作的外籍人员•b.应聘在境内的企事业单位、团体、机关的外籍专家•c.境内有住所在境外任职或受雇的个人•d.财政部规定的其他人员•e.华侨港澳台同胞本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•2.个体工商户：成本、费用以及损失（合伙企业：先分后税）•注意：•个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。•个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。•投资者的工资不得在税前扣除。•3.承包承租经营：对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后（3500元/月）的余额，为应纳税所得额。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：•每次收入不超过4000元，减800元；•超过4000元，减20%。•5.财产转让所得：减原值和转让过程中发生的合理费用•6.利息、股息、红利所得、偶然所得和他所得：•无费用减除•7.两人合作：先分后税•8.通过社会团体、国家机关向公益和贫困、遭受灾害地区的捐赠：应税所得额30%的部分可扣除。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•二、应纳税额计算p215•（一）工薪所得应纳税额计算•工薪所得按月计征个人所得税。•应税所得额=每月收入额-费用3500元(或4800）•(二）雇用和派遣单位分别支付工薪的费用扣除•在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工薪收入，凡是由雇用单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工薪收入减除规定费用后的余额为应税所得额。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•为便于征管采取由支付者一方减除费用的方法，即只有雇用单位在支付工薪时，按规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工薪不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴税款。本章要点概述征收制度税额计算征收管理第六章个人所得税2020/2/16•【例6－1】某人是外企雇用的中方人员，某月外企支付该人工资人民币7600元。同月，该人还从派遣单位领取工资880元，计算其应纳的个人所得税。•外企代扣的个人所得税＝（7600－3500）×10%－105＝305元•派遣单位